(四)輔助生產費用的歸集和分配【★2013年單選題】

　　輔助生產費用的歸集和分配，是通過“輔助生產成本”科目進行的。輔助生產費用一般有兩種歸集方式：一是先記入“制造費用”科目及所屬明細賬的借方進行歸集，然后再從其貸方直接轉入或分配轉入“輔助生產成本”科目及所屬明細賬的借方;二是不通過“制造費用”科目核算，直接記入“輔助生產成本”科目及其所屬明細賬的借方。

　　分配輔助生產費用的方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

　　【例題10·多選題】輔助生產費用的分配方法主要包括(　　)。

　　A.代數分配法

　　B.按計劃成本分配法

　　C.交互分配法

　　D.順序分配法

　　【答案】ABCD

　　【解析】輔助生產費用的分配方法主要有直接分配法、交互分配法、按計劃成本分配法、順序分配法和代數分配法等。

　　【例題11·判斷題】采用交互分配法分配輔助生產成本，各輔助生產車間交互分配后的實際費用為交互前的費用加上交互分配轉入的費用。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】采用交互分配法分配生產成本，各輔助生產車間交互分配后的實際費用為交互前的費用加上交互分配轉入的費用，減去交互分配轉出的費用。

　　【例題l2·不定項選擇題】假定某工業企業設有機修和供電兩個輔助生產車間，采用交互分配法進行輔助生產費用的分配。

　　(1)2013年5月在分配輔助生產車間費用以前，機修車間費用1200萬元，按修理工時分配費用，提供修理工時500小時。其中供電車間20小時，基本生產車間中的第一車間耗用量為300小時，基本生產車間中的第二車間耗用量為120小時，行政管理部門耗用量為40小時，銷售部門耗用量為20小時。

　　(2)2013年5月在分配輔助生產費用以前，供電車間發生費用2400萬元，按耗用電度數分配費用，提供供電度數20萬度。其中，機修車間耗用4萬度，基本生產車間中的第一車間耗用量為9萬度，基本生產車間中的第二車間耗用量為4萬度，行政管理部門耗用量為2萬度，銷售部門耗用量為1萬度。該企業輔助生產的制造費用不通過“制造費用”科目核算。使用交互分配法分配生產費用。

　　要求：根據以上資料，回答下列(1)～(3)題。

　　(1)機修車間交互分配轉入的輔助生產費用是(　　)萬元。

　　A.480

　　B.48

　　C.1632

　　D.1968

　　【答案】A

　　【解析】供電車間對內分配率=2400/20=120(萬元/萬度);機修車間交互分配轉入的輔助生產費用=120×4=480(萬元)。

　　(2)供電車間對外分配的費用是(　　)萬元。

　　A.2400

　　B.2448

　　C.1968

　　D.1632

　　【答案】C

　　【解析】機修車間對內分配率=1200/500=2.4(萬元/小時);

　　供電車間對內分配率=2400/20=120(萬元/萬度);

　　供電車間交互分配轉出的輔助生產費用=120×4=480(萬元);

　　供電車間交互分配轉入的輔助生產費用=2.4× 20=48(萬元);

　　供電車間對外分配的費用=2400+48-480=1968(萬元)。

　　(3)機修車間對外的分配率是(　　)萬元/小時。

　　A.3.4

　　B.3.264

　　C.123

　　D.98.4

　　【答案】A

　　【解析】機械車間對外分配的費用=1200+480-48=1632(萬元);

　　對外分配率=1632/(500-20)=3.4(萬元/小時)。

　　(五)制造費用的歸集和分配

　　制造費用的歸集和分配應當通過“制造費用”科目進行核算。

　　企業應當根據制造費用的性質，合理選擇制造費用的分配方法。分配制造費用的方法很多，通常采用的方法有：生產工人工時比例法、生產工人工資比例法、機器工時比例法、按年度計劃分配率分配法等。分配方法一經確認，不得隨意變更。

　　【例題13·單選題】某企業的制造費用采用生產工人工時比例法進行分配。該企業當月生產甲、乙兩種產品，共發生制造費用37500元。當月生產甲、乙兩種產品共耗用15000工時.其中，甲產品耗用l2000工時，乙產品耗用3000工時。則甲產品應分配的制造費用為(　　)元。

　　A.30000

　　B.15000

　　C.12000

　　D.22500

　　【答案】A

　　【解析】甲產品制造費用的分配額=37500/15000×12000=30000(元)。

　　(六)廢品損失和停工損失的核算【★2013年判斷題、2012年單選題】

　　1.廢品損失的核算

　　為單獨核算廢品損失，應增設“廢品損失”科目，在成本項目中增設“廢品損失”項目。不單獨核算廢品損失的企業.相應費用等體現在“基本生產成本”、“原材料”等科目中。輔助生產一般不單獨核算廢品損失。

　　【注意】經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品，以及產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變質的產品和實行“三包”企業在售出后發現的廢品均不包含在廢品損失項目內。

　　2.停工損失的核算

　　單獨核算停工損失的企業，應增設“停]：損失”科目，在成本項目中增設“停工損失”項目。不單獨核算停工損失的企業中，不設立“停工損失”科目，直接反映在“制造費用”和“營業外支出”等科目中。輔助生產一般不單獨核算停工損失。

　　【例題14·多選題】以下不屬于廢品損失的有(　　)。

　　A.入庫后發現的可修復廢品的生產成本扣除回收的廢品殘料價值和應收賠款以后的損失

　　B.經質量檢驗部門鑒定不需要返修、可以降價出售的不合格品

　　C.產品入庫后由于保管不善等原因而損壞變展的產品

　　D.實行“三包”企業在產品出售后發現的廢品

　　【答案】BCD

　　【例題15·判斷題】企業應對發生的所有因停工造成的損失予以計算。(　　)

　　【答案】×

　　【解析】停工損失是指生產車間或車間內某個班組在停工期間發生的各項費用，包括停工期間發生的原材料費用、人工費用和制造費用等。應由過失單位或保險公司負擔的賠款，應從停工損失中扣除。不滿一個工作日，一般不計算停工損失。

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