應付職工薪酬的賬務處理

　　【考情分析】

　　考頻：★★★

　　2013年不定項選擇題、2011年多選題、2010年單選題

　　【所屬章節】：

　　本知識點屬于《初級會計實務》第二章負債第三節應付職工薪酬的內容

　　【高頻考點】：應付職工薪酬的賬務處理

　　“應付職工薪酬”科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“非貨幣性福利”等應付職工薪酬項目設置明細科目，進行明細核算。

　　(一)確認應付職工薪酬

　　1.貨幣性職工薪酬

　　(1)生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“制造費用”、“勞務成本”等科目，貸記 “應付職工薪酬”科目;

　　(2)管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

　　(3)銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目;

　　(4)應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記“應付職工薪酬”科目。

　　企業應向社會保險經辦機構(或企業年金基金賬戶管理人)繳納的醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費等社會保險費，應向住房公積金管理中心繳存的住房公積金，以及應向工會部門繳存的工會經費等，國家(或企業年金計劃)統一規定了計提基礎和計提比例，應按照國家規定的標準計提。

　　當期實際發生金額大于預計金額的，應當補提應付職工薪酬;當期實際發生金額小于預計金額的，應當沖回多提的應付職工薪酬。

　　2.非貨幣性職工薪酬

　　(1)企業以其自產產品作為非貨幣性福利發放給職工的，應當根據受益對象，按照該產品的公允價值， 計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

　　(2)將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用的，應當根據受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產成本或當期損益，同時確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

　　租賃住房等資產供職工無償使用的，應當根據受益對象，將每期應付的租金計入相關資產成本或當期損益，并確認應付職工薪酬，借記“管理費用”、“生產成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬——非貨幣性福利”科目。

　　(二)發放職工薪酬

　　1.支付職工工資、獎金、津貼和補貼

　　借記“應付職工薪酬——工資”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目;企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記“應付職工薪酬”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”、“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。

　　2.支付職工福利費

　　企業向職工食堂、職工醫院、生活困難職工等支付職工福利時，借記“應付職工薪酬—職工福利”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

　　3.支付工會經費、職工教育經費和繳納社會保險費、住房公積金

　　借記“應付職工薪酬—工會經費(或職工教育經費、社會保險費、住房公積金)”科目，貸記“銀行存款”、“庫存現金”等科目。

　　4.發放非貨幣性福利

　　借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“主營業務收入”科目;企業支付租賃住房等資產供職工無償使用，借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“銀行存款”等科目。

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