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鄭慶華:2005年《中級會計實務》解題思路


(二)長期股權投資業務的會計處理

1.資料:

AN公司于2002年1月1日用存款119萬元購入BM公司發行在外的10%的股份,另付相關稅費1萬元,AN公司用成本法核算。2002年5月1日BM公司宣告用100萬元分派2001年的現金股利,2003年1月1日AN公司再次用存款228萬元購入BM公司發行在外的20%的股份,另付相關稅費2萬元。AN公司改用權益法核算,已知BM公司2002年1月1日所有者權益總額1000萬元,2002年度實現凈利潤160萬元。2003年度實現凈利潤180萬元,AN、BM公司的所得稅率均為33%(股權投資差額分別按10年分攤,不考慮追溯調整股權投資差額對所得稅的影響)

2.要求:

(1)對AN公司的初始投資、追加投資編制會計分錄;

(2)對AN公司由成本法改權益法核算長期股權投資進行追溯調整;

(3)計算2003年度的投資收益,并作會計分錄。

答案:

(1)2002年1月1日初始投資時

借:長期股權投資——BM公司         120

貸:銀行存款                          120

(2)2002年5月1日BM公司宣告分派現金股利

借:應收股利                     10

貸:長期股權投資——BM公司           10

(3)2003年1月1日追加投資時,追溯調整

①計算第一次投資產生的股權投資差額=120萬-1000萬×10%=20萬

②計算2002年應分攤的股權投資差額=20萬¸10=2萬

③計算2002年應確認的投資收益=160萬´10%=16萬

④成本法改權益法的累積影響數=16萬-2萬=14萬

⑤會計分錄:

借:長期股權投資——BM公司(投資成本)   90 (120萬-10萬-20萬)

——BM公司(股權投資差額)  18 (20萬-2萬)

——BM公司(損益調整)      16

貸:長期股權投資——BM公司                            110

利潤分配——未分配利潤                             14

(4)追加投資:

借:長期股權投資——BM公司(投資成本)      230

貸:銀行存款                                   230

第二次投資時產生的股權投資差額=230萬-(1000萬-100萬+160萬)×20%

=18萬

借:長期股權投資——BM公司(股權投資差額)     18

貸:長期股權投資——BM公司(投資成本)            18

同時:

借:長期股權投資——BM公司(投資成本)      16

貸:長期股權投資——BM公司(損益調整)             16

(1000萬-100萬+160萬)´30%=318萬=90萬+230萬-18萬+16萬

(5)分攤2003年的股權投資差額=18萬¸9+18萬¸10=3.8萬

借:投資收益                                   3.8

貸:長期股權投資——BM公司(股權投資差額)          3.8

(6)計算2003年的投資收益=180萬×30%=54萬

借:長期股權投資——BM公司(損益調整)        54

貸:投資收益                                       54

二、收入確認(各種收入的確認和計量)

1、5月1日,銷售產品100萬元,增值稅率17%,成本60萬元,款未收到,現金折扣條件:5/10,2/20,N/30。對方9日付款50%,15日付款30%,余款28日全部付清(只對價款折扣)。

2、5月 2日,銷售產品10萬元,增值稅1.7萬元,款未收到。10日因產品質量問題,對方要求折讓40%,達成協議,貨款通過銀行結算。

3、5月3日,預收A公司貨款50萬元,存入銀行,15日,發貨一批價款80萬元,增值稅13.6萬元,成本60萬元。

4、5月4日,發貨一批,價款20萬元,成本12萬元,增值稅專用發票已開,稅率17%,款未收到,合約規定,如有質量問題,10天內可以退貨。5月12日,對方因產品質量退貨30%。

5、5月5日,發出產品一批,價款10萬元,增值稅率17%,成本6萬元,貨款及稅金均已收存銀行,合約規定,本公司3個月后將以13萬元的價格收回。

6、5月6 日,A委托B代銷一批商品,價款1萬元,成本0.6萬,雙方均為一般納稅人,5月20日,A收到B的代銷清單,商品全部售出,25日,收到款項。B以1.2萬元的價格外售,款已收到。

7、5月7日,發出產品一批,貨款100萬元,成本60萬元,增值稅率17%,合約規定,分三期平均收回貨款(分期收款,分期確認收入和成本)。

8、銷售產品一批,價款50萬元,成本30萬元,增值稅率17%,商品已發出,專用發票已開。需要安裝,且為重要步驟,安裝尚未完工。

9、對外提供勞務,合同總收入100萬元,規定跨年度完工,完工后一次付款,當年年末已完成勞務成本36萬元,其中20萬元為人工費,16萬元為其它費用,用存款支付,預計勞務總成本60萬元,營業稅率5%。

10、本期銷售一批家電產品,價款100萬元,成本60萬元,增值稅率17%,貨款及稅金均已收到,但根據以往經驗,將會出現返修5%,退貨2%,換貨3%。

11、本公司一座收費橋梁,將收費權轉讓給外單位,期限10年,一次性收到100萬元,本公司每年負責橋梁的維修和保養。

12、12月18日,收到A公司10萬元定金,合同規定,本公司和A公司各負擔運費及途中保險費50%,發貨后,A公司必須在30天內付清全部貨款及稅金。A公司有15天的退貨期 ,本公司12月26日發貨,用存款支付運輸費、保險費1萬元,并開出專用發票,貨款20萬元,成本12萬元,增值稅率17% 。

要求:對上述經濟業務事項進行會計處理。
答案:

(1)5月1日

借:應收賬款  117

貸:主營業務收入   100

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17

借:主營業務成本  60

    貸:庫存商品     60 

5月9日

借:銀行存款  56

   財務費用  2.5

貸:應收賬款   58.5  (117*50%)

5月15日

借:銀行存款  34.5

財務費用   0.6

貸:應收賬款  35.1   (117*30%)

5月28日

借:銀行存款   23.4

    貸:應收賬款  23.4   (117*20%)

(2)2日

借:應收賬款  11.7

貸:主營業務收入  10

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1.7

10日

借:主營業務收入  4  (10*40%)

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)0.68

    貸:應收賬款   4.68

借:銀行存款   7.02

    貸:應收賬款 (11。7*60%)    7.02

(3)3日

借:銀行存款  50

    貸:預收賬款   50

15日

借:預收賬款  93.6

    貸:主營業務收入  80

         應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)13.6

借:主營業務成本  60

    貸:庫存商品     60

(4)4日

借:發出商品  12

    貸:庫存商品  12

借:應收賬款  3.4

    貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3.4

12日

借:庫存商品  3.6

    貸:發出商品   3.6 (12*30%)

借:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1.02

    貸:應收賬款   1.02

借:應收賬款  14

    貸:主營業務收入  14  (20*70%)

借:主營業務成本  8.4

    貸:發出商品    8.4

(5)銷售購回不能確認收入

借:銀行存款  11.7

    貸:庫存商品 6

        應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)1.7

        待轉庫存商品差價    4

以后3月,每月計提利息

借:財務費用  1

    貸:待轉庫存商品差價 1

3個月后回購

借:庫存商品  6

    應交稅金——應交增值稅(進項稅額)2.21

    待轉庫存商品差價  7

    貸:銀行存款   15.21

(6)此業務屬于代銷的視同買斷

A:5月6日

借:委托代銷商品0.6

    貸:庫存商品  0.6

5月20日

借:應收賬款  1.17

    貸:主營業務收入 1

        應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)0.17

5月25日

借:銀行存款 1.17

    貸:應收賬款  1.17

借:主營業務成本  0.6

    貸:委托代銷商品0.6

B:5月6日

借:受托代銷商品  1

    貸:代銷商品款

5月20日

借:銀行存款  1.0404

    貸:主營業務收入  1.2

        應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)0.204

借:代銷商品款  1

    應交稅金——應交增值稅(進項稅額)0.17

    貸:應付賬款    1.17

借:主營業務成本   1

    貸:受托代銷商品  1

5月25日

借:應付賬款  1.17

    貸:銀行存款    1.17

(7)

5月7日 借:分期收款發出商品   60

貸:庫存商品       60

按合同約定日期確認收入和成本,每期分錄:

借:銀行存款(應收賬款)  39

貸:主營業務收入 33.33

    應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)5.67

借:主營業務成本  20

    貸:分期收款發出商品   20

(8)

借:發出商品   30

    貸:庫存商品   30

借:應收賬款  8.5

貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)8.5

安裝完畢確認收入

借:應收賬款  50

    貸:主營業務收入   50

借:主營業務成本   30

    貸:發出商品      30

(9)

完工進度=36/60=60%

借:應收賬款  60

    貸:其他業務收入    60

借:其他業務支出  39

    貸:應付工資   20

        銀行存款    16

        應交稅金——應交營業稅 3

(10)退貨部分不能確認收入,包修和包換發生的費用進營業費用

借:銀行存款   117

    貸:主營業務收入  98

         預收賬款     2  (100*2%)

        應交稅金——應交增值稅(銷項稅額) 17

借:發出商品  1.2

    主營業務成本 58.8

    貸:庫存商品    60

退貨期滿時,可以確認收入

借:預收賬款 2

    貸:主營業務收入   2

借:主營業務成本  1.2

   貸:發出商品   1.2

(11)準則規定:收到服務性的費用,能否作為當期收入應看后續服務由誰負責,如果由外單位承擔,則當期全部確認收入,否則,按年分期確認收入,本題應按年確認收入。

借:銀行存款  100

    貸:預收賬款   100

借:預收賬款  10

    貸:主營業務收入(其他業務收入) 10

(12)

退貨期為15天,26日發貨,收入不成立

18日 借:銀行存款  10

          貸:預收賬款  10

26日 借:營業費用  0.5

          預收賬款  0.5

          貸:銀行存款   1

借:發出商品  12

    貸:庫存商品   12

借:預收賬款  3.4

    貸:應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)3.4

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