五、綜合題

（一）【答案及解析】
1.債務重組的賬務處理
（1）2001年12月18日債務重組時：
借：固定資產2340
營業外支出20
應收賬款1150
貸：應收賬款3510

（2）2003年收回余額時：
借：銀行存款1180
貸：應收賬款1150

營業外支出302. 甲公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理如下：
（1）2003年的折舊處理如下：
借：營業費用　 466
貸：累計折舊　466

（2）2003年計提減值準備198萬元：
借：營業外支出　198
貸：固定資產減值準備198

（3）2004年、2005年的折舊處理如下：
借：營業費用　400
貸：累計折舊　　400

（4）2005年末該固定資產的賬面價值為400萬元而其可收回價值為450萬元，說明其賬面價值有所恢復，但按照新會計準則規定，固定資產的價值一旦貶值不得恢復，所以2005年末應不作調整。

3．甲公司2003～2005年的所得稅會計處理如下（北京安通學校提供試卷，歡迎查看）：
（1）2003年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產142.23［＝（233＋198）×33%］
貸：應交稅費――應交所得稅406.23［＝（800＋233＋198）×33%］

（2）2004年的所得稅處理：
借：所得稅264
遞延所得稅資產55.11（＝167×33%）

貸：應交稅費――應交所得稅319。11［＝（800＋167）×33%］
（3）2005年的所得稅處理：
同2004年。

4．丁公司的賬務處理如下：
（1）補價所占比重＝12÷300×100%＝4%＜25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。
（2）換入固定資產的入賬成本＝300－12＝288（萬元）；
（3）會計分錄如下：
借：固定資產288
無形資產減值準備40
銀行存款12
營業外支出5［＝300-（330-40）-300×5%］
貸：無形資產　　　330
應交稅費――應交營業稅15

5．甲公司更正會計差錯的處理如下：
（1）甲公司換入專利權的入賬成本＝288＋12＝300（萬元）；
（2）甲公司本應于2006年攤銷無形資產價值43.75萬元（＝300÷4×7／12）；
（3）甲公司在2007年作如下差錯更正：
①借：以前年度損益調整　43.75
貸：無形資產　　　　　43.75

②借：應交稅費――應交所得稅　14.4375（＝43.75×33%）
貸：以前年度損益調整　　　　14.4375

③借：利潤分配――未分配利潤29.3125
貸：以前年度損益調整　　　　29.3125

④借：盈余公積――法定盈余公積2.93125　
――法定公益金　1.465625
貸：利潤分配――未分配利潤4.396875　

(二)【答案及解析】
（1）判斷注冊會計師提出疑問的會計事項中，甲公司會計處理是否正確，并說明理由
①事項1
甲公司的會計處理不正確　
理由：所得稅會計核算方法的改變屬于會計政策變更，應進行追溯調整

②事項2
甲公司的會計處理不正確　
理由：己記入長期待攤費用的開辦費應自企業開始生產經營當月起一次性計入損益（或計入當期費用）

③事項3
甲公司的會計處理不正確　
理由：開發新產品的開發費用在滿足資本化條件時應計入無形資產成本。
④事項4
甲公司的會計處理按新會計準則是正確的　

（2）對于甲公司不正確的會計處理，請編制相關的調整分錄
①借：遞延所得稅資產66
貸：以前年度損益調整66

②借：以前年度損益調整402
遞延所得稅資產198
貸：長期待攤費用600

③借：無形資產50
貸：累計攤銷5
以前年度損益調整45
借：以前年度損益調整14.85（＝45×33%）
貸：遞延所得稅負債　14.85

④調整未分配利潤
借：利潤分配——未分配利潤259.9725
盈余公積45.8775
貸：以前年度損益調整305.85

（3）根據調整結果，填寫調整后的甲公司2007年12月31日資產負債表相關項目金額：

甲公司資產負債表部分項目
2007年12月31日                    單位：萬元

（4）根據調整結果，填寫調整后的甲公司2007年利潤表相關項目金額（北京安通學校提供試卷，歡迎查看）：

利 潤 表
2007年

推薦：2007年會計職稱考試遠程網絡輔導方案

會計職稱輔導科目	精講班			沖刺班			報名
	主講老師	課時	試聽	主講老師	課時	試聽
初級會計實務	劉艷霞	40	講 座	劉艷霞	20	講 座
初級經濟法基礎	孫繼秋		講 座	游文麗	22	講 座
中級會計實務	孫玉萍	50	講 座	鄭慶華	21	講 座
中級經濟法	孫繼秋		講 座	游文麗	21	講 座
中級財務管理	劉艷霞		講 座	劉艷霞	20	講 座

課程試聽>>　　　點擊報名>>

更多資料請訪問：考試吧會計職稱欄目