第六節 財務報告

　　一、財務報告的構成

　　財務報告，是指企業對外提供的反映企業某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經營成果、現金流量等會計信息的文件。

　　財務報告包括財務報表和其他應當在財務報告中披露的相關信息和資料。

　　二、財務報表的組成

　　財務報表主要包括資產負債表、利潤表、現金流量表和所有者權益變動表等四張報表及其附注，其中所有者權益變動表是新增加的報表。

　　第二章 存貨

　　主要內容：

　　(一)掌握存貨的確認條件

　　(二)掌握存貨初始計量的核算

　　(三)掌握存貨可變現凈值的確認方法

　　(四)掌握存貨期末計量的核算

　　(五)熟悉存貨發出的計價方法

　　※ 本章內容比較簡單，變化不大，在學習中要注意存貨初始入賬價值及存貨期末計價這兩個問題。

　　第一節 存貨的確認和初始計量

　　一、存貨的概念與確認條件

　　存貨，是指企業在日常活動中持有以備出售的產成品或商品、處在生產過程中的在產品、在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料和物料等。

　　存貨同時滿足下列條件的，才能予以確認：(這也是資產的確認條件)

　　(一)與該存貨有關的經濟利益很可能流入企業;

　　(二)該存貨的成本能夠可靠地計量。

　　二、存貨的初始計量

　　注意：不同來源的存貨，計量也是有所不同。故應區分存貨的來源。

　　(一)外購的存貨

　　☆ 買價+稅費+其他相關費用

　　買價不包括可以抵扣的增值稅。

　　稅金指除增值稅以外的稅。但如果是小規模納稅人，增值稅應計入存貨的入賬價值。

　　其他相關費用：采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費等費用，運輸途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費用等費用。

　　注意以下幾點：

　　1.商品流通企業在采購過程中發生的運輸費、裝卸費、保險費、運輸途中的合理損耗以及其他相關費用

　　(1)一般要計入存貨的采購成本。

　　(2)如果企業采購商品的進貨金額較小的，可以在發生時直接計入當期損益。

　　(3)發生時也可以先進行歸集，期末再按已銷商品和結存商品的比例進行分配。

　　2.采購過程中發生的稅金：

　　(1)消費稅、資源稅直接計入存貨的成本;

　　(2)增值稅：

　　一般納稅人所發生的增值稅，可以抵扣的，計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)”進行抵扣。

　　小規模納稅企業所發生的增值稅和一般納稅人所發生的不得抵扣的增值稅，應計入存貨的采購成本。

　　運輸費*(1-7%)計入存貨成本，7%計入“應交稅費-應交增值稅(進項稅額)” 進行抵扣。

　　(3)存貨過程中發生的毀損或短缺，如果是正常的、合理的毀損，應計入采購成本;

　　如果是非正常的損耗，應區分不同情況進行會計處理：

　　①應從供應單位、外部運輸機構等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資的采購成本;

　　②因遭受意外災害發生的損失和尚待查明原因的損耗，應先計入待處理財產損溢。待查明原因后，有賠償的計入其他應收款，確實屬于意外災害損失的計入營業外支出或管理費用。

　　(二)通過進一步加工而取得的存貨

　　其成本由采購成本、加工成本和其他相關成本

　　1.委托外單位加工的存貨

　　要注意消費稅的問題，要區分委托加工的產品收回以后是直接銷售，還是繼續加工，分別進行處理。在消費稅那里還會涉及到，前后聯系，缺一不可。

　　(1)如果收回后直接出售，支付的消費稅計入委托加工物資的成本;

　　(2)如果收回的存貨用于繼續加工應稅消費品，應先計入“應交稅費-應交消費稅”的借方，以后可以抵扣相應的“應交稅費-應交消費稅”的貸方金額。

　　2.自行生產的存貨:料+工+費

　　其他如投資者投入的存貨，通過非貨幣性交換、債務重組等方式取得的存貨在其他章節中講解。

　　※ 對于存貨的初始價值入賬問題，主要的是外購存貨的初始計量，特別是其中有變化的商品流通企業存貨的初始計量、稅金以及毀損的問題。

　　三、有關存貨的會計處理。

　　1. 如果貨到、單未到：

　　暫時不如賬，到月末進行估價入賬，下月月初紅字沖回：

　　具體例題可參見教材P25 例2-1(3)

　　2. 如果單到、貨未到：計入在途，等貨到后轉到原材料中。

　　上面有關存貨的會計處理內容簡單了解一下就可以。

　　第二節 存貨發出的計價

　　本節不要求太多，掌握到大綱要求的程度即可。

　　企業發出的存貨，可以按實際成本核算，也可以按計劃成本核算，但資產負債表日均應調整為按實際成本核算，至于怎么調整考試不要求。

　　實際成本有先進先出法、加權平均法(包括移動加權平均法和月末一次加權平均法)和個別計價法，取消了后進先出方法。注意一下選擇題。

　　商品流通企業發出的存貨，通常還可以采用毛利率法或售價金額核算法等方式進行核算。

　　各種存貨發出計價方法的具體計算，大綱沒有詳細解釋，我們也不再過多講述。

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