第三節 存貨的期末計量

　　存貨的期末計量是學習中的一個要點，在學習當中要特別予以關注一下，主要是成本與可變現凈值的方法。

　　一、存貨的期末計量方法

　　(一)成本與可變現凈值概述

　　1.成本就是會計計量屬性中的歷史成本(買價+稅費)，可變現凈值是以存貨的估計售價減去至完工時估計將要發生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額。

　　2.影響可變現凈值的因素：

　　(1)估計售價

　　(2)進一步加工的成本

　　(3)銷售的稅費

　　3.估計售價的確定：結合下面的例題做一個歸納，用自己的語言進行掌握。

　　√ 有合同規定，售價為合同價

　　√ 沒有合同，售價為市場價

　　√ 如果一部分簽訂合同，一部分沒有簽訂合同，簽訂合同的，售價為合同價;沒有簽訂合同的，售價為市場價。

　　例1：某企業有10臺存貨，10臺都簽有合同，合同價為50萬元/臺，則確定的售價為10*50=500萬元;如果10臺存貨都沒有簽訂合同，市場價格為45萬元臺/臺，則售價為10*45=450萬元。

　　如果企業有12臺存貨，其中10臺簽有合同，2臺沒有簽訂合同。則10臺按合同價50萬元，

　　另外2臺按同類產品的市價45萬元/臺確認售價，12臺合計售價為10*50+2*45=590萬元。

　　確認

　　(二)可變現凈值的確定

　　可變現凈值的確定，要區分存貨的用途。

　　如果存貨是產成品、商品或者是可以直接出售的材料，其可變現凈值=估計售價-相關銷售稅費。注意沒有進一步加工成本的問題。

　　如果存貨不能直接出售，需要進一步加工，則需按照估計售價-進一步加工成本-相關銷售稅費來確認存貨的可變現凈值。

　　確認可變現凈值的目的是判斷存貨是否需要計提存貨跌價準備，下面將重點講述需要進一步加工的材料期末是按賬面價值計價，還是按可變現凈值計價。

　　(三)存貨跌價準備的核算(注意新變化的考點)

　　1.存貨是產品、商品或者是可以直接出售的材料，如果其賬面成本大于可變現凈值，說明存貨已經發生了減值，計提減值準備就可以了。

　　2.存貨是需要進一步加工的原材料，期末計價就要考慮是按材料或是產品進行期末計價。例如期末原材料成本50萬元，如果出售售價為45萬元，是否需要計提減值準備就要作進一步判別。

　　為生產產品而持有的原材料，應該按其生產產品的成本和可變現凈值比較，判斷其是否需要計提減值準備。

　　(1)用于生產產品而持有的原材料，如果生產出的產品的成本小于產品的可變現凈值，就要按材料的成本進行計價。

　　假如材料的成本為50萬元，售價為45萬元，不考慮相關稅費，是否需要計提5萬元減值準備?

　　如果生產出的產品的成本是150萬元，產品的售價是160萬元，這時雖然材料的成本已經高于材料的售價，但由于其生產出的產品的成本低于產品的售價，所以期末材料仍按成本計價。

　　(2)用于生產產品而持有的原材料，由于價格下跌，材料的成本比售價高，是否需要計提減值準備，還要看用材料生產出的產品。如果生產出的產品的成本高于產品的可變現凈值，期末材料計價時就不能用材料的成本，而要用材料的可變現凈值。

　　如上例，假如A材料的成本為50萬元，售價為45萬元。生產出的產品的成本是150萬元，產品的可變現凈值是130萬元，這時就要用材料的可變現凈值來計價。材料的可變現凈值=產品的估計售價-進一步加工成本-相關稅費。

　　注意：材料的可變現凈值的確定，這是本章的一個難點

　　例2：甲公司期末原材料賬面余額100萬元，數量10噸，每噸10萬元。這批原材料專門用于生產已與乙公司簽訂合約的20臺Y產品。合同約定，甲公司為乙公司提供20臺Y產品，每臺售價10萬元(假設不考慮增值稅)。為把原材料加工成20臺Y產品，還需要進一步加工成本95萬元。估計銷售Y產品，每臺還需花費1萬元稅費。本期期末，市場上原材料價格下跌到9萬元/噸。如果把原材料出售，每臺還需發生相關稅費0.1萬元，問這批原材料可變現凈值是多少?

　　分析：

　　(1)根據題目條件可知，原材料已經跌價，但不能用100萬或90萬減銷售稅費作為可變現凈值。需要考慮用原材料生產出的Y產品的可變現凈值。

　　原材料的成本100萬，已經小于原材料的售價90萬減相關稅費1萬。

　　產品的成本：材料100萬元+進一步加工的成本95萬元=195萬元

　　產品的可變現凈值：估計售價200萬元-銷售稅費20*1萬元=180萬元

　　可以看出，產品的成本也高于產品的可變現凈值了，材料的期末計價不能用材料的成本，需要計算材料的可變現凈值。

　　材料的可變現凈值=產品的估計售價200萬元-進一步加工的成本95萬元-銷售稅費20*1萬元=85萬元

　　注意：材料的可變現凈值要用產品的估計售價-進一步加工的成本-產品的銷售稅費計算，不是用材料的售價9萬-材料的銷售稅費0.1*10萬元來計算。

　　(2)如果把題目改變一下：問這批材料的期末計價是多少?

　　答：材料的期末計價就是材料的可變現凈值85萬元

　　思考：為什么不用材料的賬面余額100萬元?為什么不用材料的售價9萬?

　　因為根據剛才分析，不但材料跌價了，生產出的產品也跌價了，所以材料期末計價要使用材料的可變現凈值。而材料的可變現凈值要根據產品的估計售價-進一步加工的成本-產品的銷售稅費計算來計算。

　　(3)如果把題目再改變一下：假如甲企業以前沒有計提過存貨跌價準備，現在存貨跌價準備的數額是多少?

　　答：賬面余額100萬元-可變現凈值85萬元=15萬元

　　賬務處理如下：

　　借：資產減值損失 15

　　貸：存貨跌價準備 15

　　如果以前已經計提存貨跌價準備5萬元，需再補提10萬元：

　　借：資產減值損失 10

　　貸：存貨跌價準備 10

　　如果以前已經計提存貨跌價準備20萬元，需沖銷5萬元：

　　借：存貨跌價準備 5

　　貸：資產減值損失 5

　　注：計提存貨跌價準備是需要根據原來計提的情況來考慮本期的計提數;

　　這道題還是比較經典的，建議多看幾遍。

　　3.存貨跌價準備的計提

　　(1)存貨跌價準備通常是按單項計提的，但是對于數量繁多、單價較低的存貨，也可以按類別進行計提。對于難于區分開的在同一生產區域生產的、銷售產品有相關性、具有相同類別或最終類似用途的，可以合并在一起，按總體計提。這種情況比較少，考試時通常是按單項來計提準備。

　　(2)計提存貨跌價準備時

　　借：資產減值損失

　　貸：存貨跌價準備

　　根據計提準備金的數額，如例2通過計算應該計提15萬，原來已經有5萬，再補差額10萬即可。

　　如果原來已經計提20萬，現在計算出來應該計提15萬，應該沖銷5萬。但沖不沖這5萬，要注意此時存貨的價值回升到底是原來計提跌價準備時的影響因素消失了，還是別的原因。如果是由于原來計提跌價準備時的影響因素消失，現在存貨價值回升，就應該沖銷跌價準備：

　　借：存貨跌價準備

　　貸：資產減值損失

　　如果不是由于原來計提跌價準備時的影響因素消失，而是又有了其他因素，導致本期存貨價值回升，那么原來計提的跌價準備就不能轉回。

　　這個問題在學習時要特別注意一下。

　　例3：06年12月份，由于加工失誤，導致原來成本為100萬元的存貨價值下降到95萬元，計提存貨跌價準備5萬元。07年1月31號這種產品緊俏，由于供不應求，價格上升。這時，存貨價格上升不是由于加工失誤的問題消失。這種情況下，就不能把原來計提的存貨跌價準備轉銷。

　　注意這是今年教材新增加的內容。

　　4.如果是由于原來的因素消失，導致存貨價值回升的情況下，原來計提的存貨跌價準備需要轉回。

　　但要注意轉會的準備金是有限額的，原來計提5萬，現在最多只能轉回5萬。

　　5.如果存貨是對外銷售、債務重組、非貨幣性交換等因素，轉回準備金的時候，不沖減資產減值損失。

　　總結：本章內容比較簡單，主要是取得存貨的計價、初始計量和期末結存存貨計價、后續計量問題，期末結存存貨計價最關鍵的問題是原材料(注意不是產品)的期末計價問題，在學習當中大家要給予關注

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