2.公允價值模式下的轉(zhuǎn)換

　　這種轉(zhuǎn)換方式下，通常轉(zhuǎn)換時的公允價值和賬面價值不一致，會產(chǎn)生差額。如何處理該差額是問題的關鍵：

　　(1)投資性房地產(chǎn)→非投資性房地產(chǎn)(投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)、存貨)

　　無論公允價值高或低，公允價值與原賬面價值的差額都計入“公允價值變動損益”科目。

　　轉(zhuǎn)換日會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)/無形資產(chǎn)等(投資性房地產(chǎn)的公允價值)

　　貸：投資性房地產(chǎn)――成本

　　――公允價值變動(或借記)

　　公允價值變動損益(或借記，金額倒擠)

　　不論公允價值與賬面價值孰高，均將差額計入公允價值變動損益。

　　【例題18·計算分析題】2010年10月15日，甲企業(yè)因租賃期滿，將出租的寫字樓收回，準備作為辦公樓用于本企業(yè)的行政管理。2010年12月1日，該寫字樓正式開始自用，相應由投資性房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為自用房地產(chǎn)，當日的公允價值為48 000 000元。該項房地產(chǎn)在轉(zhuǎn)換前采用公允價值模式計量，原賬面價值為47 500 000元，其中，成本為45 000 000元，公允價值變動為增值2 500 000元。

　　要求：作出甲公司的會計處理。

　　『正確答案』

　　甲企業(yè)的賬務處理如下：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　48 000 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓——成本　　　　　45 000 000

　　——寫字樓——公允價值變動　 2 500 000

　　公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 500 000

　　(2)非投資性房地產(chǎn)→投資性房地產(chǎn)(自用土地使用權(quán)、固定資產(chǎn)、存貨轉(zhuǎn)換為投資性房地產(chǎn))

　　◆轉(zhuǎn)換日的公允價值大于賬面價值的，差額貸記“資本公積――其他資本公積”科目;

　　◆轉(zhuǎn)換日的公允價值小于賬面價值的，差額借記“公允價值變動損益”科目。

　　轉(zhuǎn)換日會計處理：

　　借：投資性房地產(chǎn)――成本 (轉(zhuǎn)換日的公允價值)

　　累計折舊(或累計攤銷)

　　固定資產(chǎn)減值準備(或無形資產(chǎn)減值準備)

　　公允價值變動損益(或貸記資本公積――其他資本公積)(差額，倒擠)

　　貸：固定資產(chǎn)(或無形資產(chǎn))

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