全套筆記：2013年會計職稱《中級會計實務》考前精講匯總

第三章　固定資產

　　考情分析

　　本章屬于基礎性章節，知識點較多但綜合性不強，難度不大。在考試中，本章內容主要出現在客觀題中，分值為2分左右。從歷年考試情況看，本章重點內容是固定資產的初始確認、后續支出及處置，但作為基礎知識，也常與借款費用、債務重組、日后事項、會計差錯、所得稅等內容結合出現在主觀題中。盡管在前期考試中也單獨考核過計算題，但總體難度不大，基本為上述重要知識點的串聯。

　　最近三年本章考試題型、分值、考點分布

考點一：固定資產初始計量

　　(一)外購固定資產

　　企業外購固定資產的成本，包括購買價款、相關稅費、使固定資產達到預定可使用狀態前所發生的可歸屬于該項資產的運輸費、裝卸費、安裝費和專業人員服務費等。

　　【思考問題】專業人員服務費和員工培訓費計入固定資產的成本嗎?專業人員服務費計入。員工培訓費不計入。

　　1.固定資產有關增值稅的問題

　　(1)企業購入的生產經營用固定資產所支付的增值稅在符合稅收法規規定情況下，應從銷項稅額中扣除(即進項稅額可以抵扣)，不再計入固定資產成本。

　　借：工程物資、在建工程、固定資產

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　(2)購建生產經營用固定資產，領用原材料的進項稅額不需要轉出計入固定資產的成本。

　　(3)上述生產設備對外銷售時應考慮銷項稅額的計算。

　　(4)債務重組、非貨幣性資產交換等業務中，涉及固定資產的，都需要根據此規定做會計處理。

　　【例題·單選題】(2010年考題)甲公司為增值稅一般納稅人，于2009年2月3日購進一臺不需要安裝的生產設備，收到的增值稅專用發票上注明的設備價款為3 000萬元，增值稅額為510萬元，款項已支付;另支付保險費15萬元，裝卸費5萬元。當日，該設備投入使用。假定不考慮其他因素，甲公司該設備的初始入賬價值為(　)萬元。

　　A.3 000

　　B.3 020

　　C.3 510

　　D.3 530

　　『正確答案』B

　　『答案解析』該設備系2009年購入的生產用設備，其增值稅可以抵扣，則甲公司該設備的初始入賬價值=3 000+15+5=3 020(萬元)。

　　【例題·計算題】甲公司為一般納稅人企業，適用的增值稅率為17%，2012年甲公司購入設備安裝某生產線。該設備購買價格為1 000萬元，增值稅額為170萬元，支付保險費50萬元，支付運雜費9.3萬元。該生產線安裝期間，領用生產用原材料的實際成本為100萬元，發生安裝工人薪酬10萬元。此外支付為達到正常運轉發生測試費20萬元，外聘專業人員服務費10.7萬元，均以銀行存款支付。假定該生產線已達到預定可使用狀態。

　　『正確答案』

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　 　1 059.3(1 000+50+9.3)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　 170

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　 　　1 229.3

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 　140.7

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　10

　　銀行存款　　　　　　　　　　　　　　30.7(20+10.7)

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　 　1 200

　　2.以一筆款項購入多項沒有單獨標價的固定資產

　　應當按照各項固定資產的公允價值比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產的成本。

　　【例題·單選題】甲公司為一般納稅人企業，增值稅稅率為17%。2012年4月1日，為降低采購成本，向乙公司一次購進了三套不同型號且具有不同生產能力的設備A、B和C。甲公司為該批設備共支付貨款866萬元，增值稅的進項稅額為147.22萬元，運雜費4萬元，全部以銀行存款支付;假定設備A、B和C均滿足固定資產的定義及其確認條件，公允價值分別為：200萬元、300萬元、500萬元;不考慮其他相關稅費。甲公司賬務處理不正確的是(　)。

　　A.確認為一項固定資產的入賬價值為866萬元

　　B.A設備入賬價值為174萬元

　　C.B設備入賬價值為261萬元

　　D.C設備入賬價值為435萬元

　　『正確答案』A

　　『答案解析』

　　(1)確定計入固定資產成本的金額=866+4=870(萬元)

　　(2)確定A、B和C設備各自的入賬價值

　　A設備入賬價值為：870×[200/(200+300+500)]=174(萬元)

　　B設備入賬價值為：870×[300/(200+300+500)]=261(萬元)

　　C設備入賬價值為：870×[500/(200+300+500)]=435(萬元)

　　3.固定資產的各組成部分具有不同使用壽命，或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。

　　【思考問題】為遵守國家有關環保的法律規定，2012年1月31日，甲公司對A生產設備進行停工改造，安裝B環保裝置。3月25日，新安裝的環保裝置達到預定可使用狀態并交付使用，當日A生產設備尚可使用年限為8年，B環保裝置預計使用年限為6年。環保設備能否確認固定資產?能否單獨確認固定資產?

　　企業購置的B環保設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但有助于企業從相關資產中獲取經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，發生的成本應計入固定資產成本。

　　固定資產的各組成部分具有不同使用壽命或者以不同方式為企業提供經濟利益，適用不同折舊率或折舊方法的，應當分別將各組成部分確認為單項固定資產。即A生產設備仍然確認為一項固定資產;B環保裝置也確認另外一項固定資產。

　　【例題·判斷題】(2011年考題)企業購入的環保設備，不能通過使用直接給企業帶來經濟利益的，不應作為固定資產進行管理和核算。(　)

　　『正確答案』×

　　『答案解析』企業購置的環保設備和安全設備等資產，它們的使用雖然不能直接為企業帶來經濟利益，但是有助于企業從相關資產中獲得經濟利益，或者將減少企業未來經濟利益的流出，因此，對于這些設備，企業應將其確認為固定資產。

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