考點三：固定資產后續支出

　　(一)資本化的后續支出

　　固定資產發生可資本化的后續支出時，企業一般應將該固定資產的原價、已計提的累計折舊和減值準備轉銷，將固定資產的賬面價值轉入在建工程，并停止計提折舊。發生的后續支出，通過“在建工程”科目核算。在固定資產發生的后續支出完工并達到預定可使用狀態時，再從在建工程轉為固定資產，并按重新確定的使用壽命、預計凈殘值和折舊方法計提折舊。

　　企業發生的一些固定資產后續支出可能涉及到替換原固定資產的某組成部分,當發生的后續支出符合固定資產確認條件時，應將其計入固定資產成本,同時將被替換部分的賬面價值扣除。

　　【例題·計算題】A公司為一般納稅企業，增值稅率為17%。2012年12月對一項固定資產的某一主要部件進行更換，被更換部件的賬面價值為210萬元。該生產設備為2009年12月購入，原價為600萬元，采用年限平均法計提折舊，使用壽命為10年，預計凈殘值為零。2013年1月購買工程物資，價款400萬元，增值稅68萬元。符合固定資產確認條件，不考慮殘值。

　　『正確答案』

　　對該項固定資產進行更換前的賬面價值=600-600/10×3=420(萬元)

　　減去：被更換部件的賬面價值：=210(萬元)

　　加上：發生的后續支出：400萬元

　　對該項固定資產進行更換后的原價(成本)=420-210+400=610(萬元)

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 420

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　 180(600/10×3)

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　　　600

　　借：營業外支出　　　　　　　　　　　　 210

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　210

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　 400

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　68

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　468

　　借：固定資產　　　　　　　　　　　　　 610

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　610

　　(二)費用化的后續支出

　　1.固定資產的日常修理費用在發生時應直接計入當期損益。企業生產車間(部門)和行政管理部門等發生的固定資產修理費用等后續支出計入“管理費用”;企業專設銷售機構的,其發生的與專設銷售機構相關的固定資產修理費用等后續支出,計入“銷售費用”。固定資產更新改造支出不滿足固定資產的確認條件，在發生時直接計入當期損益。

　　2.企業對固定資產發生的大修理費用，有確鑿證據表明符合固定資產確認條件的部分，可以計入固定資產成本，不符合固定資產的確認條件的應當費用化，計入當期損益。

　　(三)經營租賃租入固定資產的改良支出

　　通過“長期待攤費用”科目核算,并在剩余租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者較短的期間內進行攤銷。

　　【例題·計算題】甲公司自行建造某項生產用生產線，該生產線由A、B、C、D四個設備組成。建造過程中發生外購設備和材料成本5 000萬元，人工成本1 000萬元，資本化的借款費用100萬元，安裝費用500萬元，為達到正常運轉發生測試費300萬元，外聘專業人員服務費100萬元，員工培訓費10萬元。2012年3月，該生產線達到預定可使用狀態并投入使用。

　　該生產線整體預計使用年限為15年，預計凈殘值為零，采用年限平均法計提折舊。A、B、C、D各設備在達到預定可使用狀態時的公允價值分別為3 000萬元、2 000萬元、4 000萬元、1 000萬元，各設備的預計使用年限分別為10年、15年、20年和12年。

　　『正確答案』

　　(1)計算甲公司建造該設備的成本。

　　設備的成本=5 000+1 000+100+500+300+100=7 000(萬元)

　　(2)計算甲公司該生產線2011年度各項設備的入賬成本。

　　A設備入賬成本=7 000×3 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)]=2 100(萬元)

　　B設備入賬成本=7 000×2 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=1 400(萬元)

　　C設備入賬成本=7 000×4 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=2 800(萬元)

　　D設備入賬成本=7 000×1 000/(3 000+2 000+4 000+1 000)=700(萬元)

　　(3)說明甲公司該生產線折舊年限的確定方法。

　　按照A、B、C、D各設備的預計使用年限分別作為其折舊年限。

　　(4)計算甲公司各個設備2012年度應計提的折舊額。

　　A設備應計提的折舊額=2 100/10×9/12= 157.5(萬元)

　　B設備應計提的折舊額=1 400/15×9/12=70(萬元)

　　C設備應計提的折舊額=2 800/20×9/12=105(萬元)

　　D設備應計提的折舊額=700/12×9/12=43.75(萬元)

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