考點四：固定資產處置

　　(一)固定資產終止確認的條件

　　固定資產準則規定,固定資產滿足下列條件之一的,應當予以終止確認：

　　1.固定資產處于處置狀態。固定資產處置包括固定資產的出售、轉讓、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等。處于處置狀態的固定資產不再用于生產商品、提供勞務、出租或經營管理,因此不再符合固定資產的定義,應予終止確認。

　　2.該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。固定資產的確認條件之一是“與該固定資產有關的經濟利益很可能流入企業”，如果一項固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益，就不再符合固定資產的定義和確認條件，應予終止確認。

　　【例題·判斷題】(2010年考題)固定資產處于處置狀態或者預期通過使用或處置不能產生經濟利益的，應予終止確認。(　)

　　『正確答案』√

　　『答案解析』固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：(1)該固定資產處于處置狀態;(2)該固定資產預期通過使用或處置不能產生經濟利益。

　　【例題·多項選擇題】(2012年考題)下列關于固定資產會計處理的表述中，正確的有( )。

　　A.未投入使用的固定資產不應計提折舊

　　B.特定固定資產棄置費用的現值應計入該資產的成本

　　C.融資租入管理用固定資產發生的日常修理費應計入當期損益

　　D.預期通過使用或處置不能產生經濟利益的固定資產應予終止確認

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』未投入使用的固定資產應計提折舊。

　　(二)固定資產處置的賬務處理

　　企業出售、轉讓、報廢固定資產或發生固定資產毀損,應當將處置收入扣除賬面價值和相關稅費后的金額計入當期損益。固定資產處置一般通過“固定資產清理”科目進行核算。

　　企業因出售、報廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產交換、債務重組等處置固定資產,其會計處理一般經過以下幾個步驟:

　　1.固定資產轉入清理

　　借：固定資產清理

　　累計折舊

　　固定資產減值準備

　　貸：固定資產

　　2.發生的清理費用

　　借：固定資產清理

　　貸：銀行存款

　　3.出售收入

　　借：銀行存款

　　貸：固定資產清理

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　4.保險賠償和殘料

　　借：其他應收款、原材料

　　貸：固定資產清理

　　5.清理凈損益

　　固定資產清理完成后的凈損失

　　借：營業外支出

　　貸：固定資產清理

　　固定資產清理完成后的凈收益

　　借：固定資產清理

　　貸：營業外收入

　　【例題·多選題】下列有關固定資產會計處理的表述中，正確的有(　)。

　　A.固定資產盤盈產生的收益計入當期營業外收入

　　B.生產設備日常維護發生的支出計入當期損益

　　C.生產設備更換部件期間仍按原預計使用年限計提折舊

　　D.計提減值準備后的固定資產以扣除減值準備后的賬面價值為基礎計提折舊

　　『正確答案』BD

　　『答案解析』固定資產盤盈產生的收益計入以前年度損益調整。由于固定資產的賬面價值轉入在建工程，生產設備更換部件時期不計提折舊,應該是按照更新改造后預計尚可使用年限作為折舊年限。

　　【例題·計算題】甲公司屬于增值稅一般納稅企業，適用的增值稅稅率為17%。甲公司2010年至2013年與固定資產有關的業務資料如下：

　　(1)2010年11月1日，甲公司在生產經營期間以自營方式建造一條生產線。購入工程物資，取得的增值稅專用發票上注明的價款為2 200萬元，增值稅額為374萬元;發生保險費78萬元，款項均以銀行存款支付;工程物資已經入庫。

　　借：工程物資　　　　　　　　　　　　　　2 278(2 200+78)

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　374

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　2 652

　　(2)2010年11月15日，甲公司開始以自營方式建造該生產線。工程領用工程物資2 278萬元。安裝期間領用生產用原材料實際成本為100萬元，發生安裝工人薪酬70.4萬元，沒有發生其他相關稅費。該原材料未計提存貨跌價準備。

　　借：在建工程　　　　　2 448.4

　　貸：工程物資　　　　　　2 278

　　原材料　　　　　　　　100

　　應付職工薪酬　　　　 70.4

　　(3)工程建造過程中，由于非正常原因造成部分毀損，該部分工程實際成本為50萬元(不考慮增值稅問題)，未計提在建工程減值準備;應從保險公司收取賠償款10萬元，該賠償款尚未收到。

　　借：營業外支出　　　　　　40

　　其他應收款　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　50

　　(4)工程達到預定可使用狀態前進行試運轉，領用生產用原材料實際成本為20萬元。未對該批原材料計提存貨跌價準備。工程試運轉生產的產品完工轉為庫存商品，該庫存商品的估計售價(不含增值稅)為40萬元。

　　借：在建工程　　　　　　　20

　　貸：原材料　　　　　　　　20

　　借：庫存商品　　　　　　　40

　　貸：在建工程　　　　　　　40

　　(5)2010年12月31日，該生產線達到預定可使用狀態，當日投入使用。該生產線預計使用年限為6年，預計凈殘值為26.4萬元，采用直線法計提折舊。

　　借：固定資產　　　　2 378.4(2 448.4-50+20-40)

　　貸：在建工程　　　　2 378.4

　　(6)2011年12月31日，甲公司在對該生產線進行檢查時發現其已經發生減值。該生產線可收回金額為1 615.12萬元。計提減值后該生產線的預計尚可使用年限為5年，預計凈殘值變更為25.12萬元，仍然采用直線法計提折舊。

　　2011年折舊額=(2 378.4-26.4)/6=392(萬元)

　　應計提減值準備金額=(2 378.4-392)-1 615.12=371.28(萬元)

　　借：資產減值損失　　　　　　　371.28

　　貸：固定資產減值準備　　　　　371.28

　　(7)2012年6月30日，甲公司采用出包方式對該生產線進行改良。當日，該生產線停止使用，開始進行改良。在改良過程中，甲公司以銀行存款支付工程總價款253.88萬元, 被更換的部件的賬面價值10萬元。

　　2012年改良前計提的折舊額=(1 615.12-25.12)/5×1/2=159(萬元)

　　借：在建工程　　　　　1 456.12

　　累計折舊　　　　　 　　551(392+159)

　　固定資產減值準備　　371.28

　　貸：固定資產　　　 　　2 378.4

　　借：在建工程　　　　　　253.88

　　貸：銀行存款　　　　　　253.88

　　借：營業外支出　　　　　　　10

　　貸：在建工程　　　　　　　　10

　　(8)2012年8月20日，改良工程完工驗收合格并于當日投入使用，預計尚可使用年限為8年，預計凈殘值為20萬元，采用直線法計提折舊。2012年12月31日，該生產線未發生減值。

　　生產線成本=1 456.12+253.88-10=1 700(萬元)

　　2012年改良后應計提折舊額=(1 700-20)/8×4/12=70(萬元)

　　(9)2013年4月20日，甲公司與丁公司達成協議，將該固定資產出售給丁公司，價款為2 000萬元，增值稅率為17%。2013年4月30日，甲公司與丁公司辦理完畢財產移交手續，開出增值稅發票并收到價款。

　　賬面價值=1 700-70×2=1 560(萬元)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　1 560(1 700-70×2)

　　累計折舊　　　　　　　　　　　　　140

　　貸：固定資產　　　　　　　　　　　　1 700

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　2 340

　　貸：固定資產清理　　　　　　　　　　2 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)340(2 000×17%)

　　借：固定資產清理　　　　　　　　　　　440

　　貸：營業外收入　　　　　　　　　　　　440

　　【思考問題】固定資產的初始計量?按照成本初始計量。

　　【思考問題】固定資產的期末計量?固定資產按照賬面價值與可收回金額孰低計量;固定資產成本-累計計提折舊-計提減值準備

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