2.甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提盈余公積。甲公司與收入有關的資料如下：

　　(1)2012年3月25日，甲公司向丙公司銷售一批商品，不含增值稅的銷售價格為3 000萬元，增值稅稅額為510萬元，該批商品成本為2 400萬元，未計提存貨跌價準備，該批商品已發出，滿足收入確認條件。

　　4月5日，丙公司在驗收該批商品時發現其外觀有瑕疵，甲公司同意按不含增值稅的銷售價格給予10%的折讓，紅字增值稅專用發票上注明的價款為300萬元，增值稅稅額為51萬元。

　　5月10日，甲公司收到丙公司支付的款項3 159萬元。

　　(2)2012年9月1日至30日，甲公司開展A產品以舊換新業務，共銷售A產品100臺，每臺不含增值稅的銷售價格為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元，每臺銷售成本為7萬元，同時，回收100臺舊產品作為原材料驗收入庫，每臺不含增值稅的回收價格為1萬元，增值稅稅額為0.17萬元，款項均已支付。

　　(3)2012年11月20日，甲公司與戊公司簽訂一項為期3個月的勞務合同，合同總收入為90萬元，當日，收到戊公司預付的合同款45萬元。

　　12月31日，經專業測量師測量后，確定該項勞務的完工程度為40%。至12月31日，累計發生的勞務成本為30萬元，估計完成該合同還將發生勞務成本40萬元，該項合同的結果能夠可靠計量，假定發生的勞務成本均為職工薪酬，不考慮稅費等相關因素。

　　(4)2013年1月18日，因產品質量問題，甲公司收到乙公司退回的一批商品，紅字增值稅專用發票上注明的價款為400萬元，增值稅稅額為68萬元，該批商品系2012年12月19日售出，銷售成本為320萬元，已于當日全部確認為收入，款項仍未收到，未計提壞賬準備，甲公司2012年度財務報告批準報出日為2013年3月10日，2012年度所得稅匯算清繳于2013年4月30日完成。

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱：答案中的金額單位用萬元表示)。

　　要求：

　　(1)根據材料(1)至材料(3)，逐筆編制甲公司相關業務的會計分錄(銷售成本和勞務成本應逐筆結轉)。

　　(2)根據資料(4)，判斷該事項是否屬于資產負債表日后調整事項，如為調整事項，編制相應的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)

　　材料(1)

　　2012年3月25日

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 510

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 510

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　　2012年4月5日

　　借：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　51

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 351

　　2012年5月10日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　 3 159(3 510-351)

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 159

　　材料(2)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 053

　　原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　　　17

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　 170

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　　材料(3)

　　2012年11月20日

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　2012年12月31日

　　確認提供勞務收入=900×40%-0=36(萬元)，

　　確認提供勞務成本=(30+40)×40%-0=28(萬元)。

　　借：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

　　借：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　貸：主營業務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　36

　　借：主營業務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　貸：勞務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　28

　　(2)該銷售退回屬于資產負債表日事項。

　　借：以前年度損益調整——主營業務收入　　　　　　　　 400

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　　　68

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 468

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　　貸：以前年度損益調整——主營業務成本　　　　　　　　 320

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　 20[(400-320)×25%]

　　貸：以前年度損益調整——所得稅費用　　　　　　　　　　20

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　60

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　 6

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