四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現小數的，均保留到小數點后兩位小數，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權投資相關的資料如下：

　　(1) 2011年度有關資料：

　　①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關聯方關系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

　　②4月26日，甲公司宣告分派現金股利3 500萬元.

　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2011年度實現凈利潤6 000萬元。

　　(2) 2012年度有關資料：

　　①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值380萬元的專利權(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權股份。當日，甲公司可辨認凈資產的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權股份后，按照甲公司章程有關規定，派人參與甲公司的財務和生產經營決策。

　　②4月28日，甲公司宣告分派現金股利4 000萬元。

　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2012年度實現悟利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　　(3)其他資料：

　　①西山公司除對甲公司進行長期股權投資外，無其他長期股權投資。

　　②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　③西山公司對甲公司的長期股權投資在2011年度和2012年度均為出現減值跡象。

　　④西山公司與甲公司之間在各年度均未發生其他交易.

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求;

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。

　　(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權投資有關的會計分錄。

　　(4)西山公司2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數。

　　(“長期股權投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1) 分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權投資的方法。

　　西山公司2011年度對長期股權投資采用成本法

　　西山公司2012年度對長期股權投資采用權益法

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權投資有關的會計分錄。

　　2011年1月1日取得10%股權投資

　　借：長期股權投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派現金股利

　　西山公司應確認的投資收益=3 500×10%=350(萬元)

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年5 月12 日西山公司收到現金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)

　　2012年1月1日進一步取得甲公司20%股權投資

　　借：長期股權投資——成本　　　　　　　　　　　　　10 190

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810

　　無形資產　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　營業外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　將成本法調整為權益法：

　　①第一次取得被投資單位10%股權投資的投資成本5 000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產公允價值的份額4 800萬元(48 000×10%)，產生正商譽，不需要對第一次投資的初始投資成本進行調整;第二次取得20%股權投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時應享有甲公司可辨認凈資產公允價值的份額10 200萬元(51 000×20%)，產生負商譽10萬元，由于第一次投資產生正商譽200萬元(5 000-4 800)，綜合考慮的結果是形成正商譽190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進行調整。

　　②對于被投資單位兩次投資時點可辨認凈資產公允價值變動的調整：

　　對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產公允價值的變動3 000萬元(51 000-48 000)，其中實現凈利潤6 000萬元，分配現金股利3 500萬元，所有者權益的其他變動=3 000-(6 000-3 500)=500(萬元)，調整分錄為：

　　借：長期股權投資一一損益調整 250

　　一一其他權益變動50

　　貸：盈余公積 25

　　利潤分配——未分配利潤 225

　　資本公積一一其他資本公積 50

　　2012年4月28日：

　　被投資單位分配現金股利，西山公司應確認的應收股利金額=4 000×30%=1 200(萬元)

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　 1 200

　　2012年5月7日收到現金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司2012年度經調整后的凈利潤=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(萬元)

　　西山公司確認應享有的金額=7 700×30%=2 310(萬元)

　　借：長期股權投資——損益調整　　　　　　　　　　　 2 310

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310

　　(4)

　　2012年12月31日資產負債表“長期股權投資”項目的期末數

　　=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600(萬元)

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