四、計算題(本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.西山公司2011年度和2012年度與長期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：

　　(1) 2011年度有關(guān)資料：

　　①1月1日，西山公司以銀行存款5 000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的公允價值和賬面價值均為48 000萬元，西山公司在取得該項投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項投資后，對甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場沒有報價，其公允價值不能可靠確定。

　　②4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3 500萬元.

　　③5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2011年度實現(xiàn)凈利潤6 000萬元。

　　(2) 2012年度有關(guān)資料：

　　①1月1日，西山公司以銀行存款9 810萬元和一項公允價值380萬元的專利權(quán)(成本為450萬元，累計攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當日，甲公司可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為50 500萬元，公允價值為51 000萬元。其差額全部源自存貨的公允價值高于其賬面價值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。

　　②4月28日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4 000萬元。

　　③5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項已收存銀行。

　　④甲公司2012年度實現(xiàn)悟利潤8 000萬元，年初持有的存貨已對外出售60%。

　　(3)其他資料：

　　①西山公司除對甲公司進行長期股權(quán)投資外，無其他長期股權(quán)投資。

　　②西山公司和甲公司采用相一致的會計政策和會計期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。

　　③西山公司對甲公司的長期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均為出現(xiàn)減值跡象。

　　④西山公司與甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易.

　　除上述資料外，不考慮其他因素。

　　要求;

　　(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(3)逐項編制西山公司2012年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　(4)西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)。

　　(“長期股權(quán)投資”科目要求寫出明細科目;答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1) 分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長期股權(quán)投資的方法。

　　西山公司2011年度對長期股權(quán)投資采用成本法

　　西山公司2012年度對長期股權(quán)投資采用權(quán)益法

　　(2)逐項編制西山公司2011年度與長期股權(quán)投資有關(guān)的會計分錄。

　　2011年1月1日取得10%股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5 000

　　2011年4月26日甲公司宣告分派現(xiàn)金股利

　　西山公司應確認的投資收益=3 500×10%=350(萬元)

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　2011年5 月12 日西山公司收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 350

　　(3)

　　2012年1月1日進一步取得甲公司20%股權(quán)投資

　　借：長期股權(quán)投資——成本　　　　　　　　　　　　　10 190

　　累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 120

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 9 810

　　無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 450

　　營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　將成本法調(diào)整為權(quán)益法：

　　①第一次取得被投資單位10%股權(quán)投資的投資成本5 000萬元大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額4 800萬元(48 000×10%)，產(chǎn)生正商譽，不需要對第一次投資的初始投資成本進行調(diào)整;第二次取得20%股權(quán)投資的初始投資成本10 190萬元小于投資時應享有甲公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額10 200萬元(51 000×20%)，產(chǎn)生負商譽10萬元，由于第一次投資產(chǎn)生正商譽200萬元(5 000-4 800)，綜合考慮的結(jié)果是形成正商譽190萬元，所以第二次投資的初始投資成本也不需要進行調(diào)整。

　　②對于被投資單位兩次投資時點可辨認凈資產(chǎn)公允價值變動的調(diào)整：

　　對于被投資單位在原投資時至新增投資交易日之間可辨認凈資產(chǎn)公允價值的變動3 000萬元(51 000-48 000)，其中實現(xiàn)凈利潤6 000萬元，分配現(xiàn)金股利3 500萬元，所有者權(quán)益的其他變動=3 000-(6 000-3 500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：

　　借：長期股權(quán)投資一一損益調(diào)整 250

　　一一其他權(quán)益變動50

　　貸：盈余公積 25

　　利潤分配——未分配利潤 225

　　資本公積一一其他資本公積 50

　　2012年4月28日：

　　被投資單位分配現(xiàn)金股利，西山公司應確認的應收股利金額=4 000×30%=1 200(萬元)

　　借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 1 200

　　2012年5月7日收到現(xiàn)金股利

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　甲公司2012年度經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8 000-(51 000-50 500)×60%=7 700(萬元)

　　西山公司確認應享有的金額=7 700×30%=2 310(萬元)

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　　　　　　　　 2 310

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 310

　　(4)

　　2012年12月31日資產(chǎn)負債表“長期股權(quán)投資”項目的期末數(shù)

　　=5 000+10 190+250+50-1 200+2 310=16 600(萬元)

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