五、綜合題

　　1.甲公司、乙公司和丙公司均為增值稅一股納稅人，適用的增值稅稅率17%，有關(guān)資料如下：

　　(1) 2012年10月12日，經(jīng)與丙公司協(xié)商，甲公司以一項(xiàng)非專利技術(shù)和對丁公司股權(quán)投資(劃分為可供出售金融資產(chǎn))換入丙公司持有的對戌公司長期股權(quán)投資。

　　甲公司非專利技術(shù)的原價(jià)為1200萬元，已推銷200萬元，已計(jì)提減值準(zhǔn)備100萬元，公允價(jià)值為1000萬元，應(yīng)交納營業(yè)稅50萬元;對丁公司股權(quán)賬面價(jià)值和公允價(jià)值均為400萬元。其中，成本為350萬元，公允價(jià)值變動為50萬元.甲公司換入的對戊公司長期股權(quán)投資采用成本法核算。

　　丙公司對戌公司長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值為1100萬元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備，公允價(jià)值為1200萬元.丙公司另以銀行存款向甲公司支付補(bǔ)價(jià)200萬元.

　　(2) 2012年12月31日，甲公司獲悉乙公司發(fā)生財(cái)務(wù)困難，對應(yīng)收向乙公司銷售商品的款項(xiàng)2340萬元計(jì)提壞賬準(zhǔn)備280萬元，此前末對該款項(xiàng)計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　(3) 2013年1月1日，考慮到乙公司近期可能難以按時(shí)償還前欠貸款2340萬元，經(jīng)協(xié)商，甲公司同意免去乙公司400萬元債務(wù)，剩余款項(xiàng)應(yīng)在2013年5月31日前支付，同時(shí)約定，乙公司如果截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量比較充裕，應(yīng)再償還甲公司100萬元。當(dāng)日，乙公司估計(jì)截至5月31日經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)的可能性為60%。

　　(4) 2013年5月31日，乙公司經(jīng)營狀況好轉(zhuǎn)，現(xiàn)金流量較為充裕，按約定償還了對甲公司的重組債務(wù)。

　　假定有關(guān)交易均具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，不考慮所得稅等其他因素。

　　要求：

　　(1)分析判斷甲公司和丙公司之間的資產(chǎn)交換是否屬于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　(2)計(jì)算甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(3)編制甲公司與確認(rèn)壞賬準(zhǔn)備有關(guān)的會計(jì)分錄。

　　(4)計(jì)算甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值和重組損益，并編制甲公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(5)計(jì)算乙公司重組后應(yīng)付賬欺的賬面價(jià)值和重組損益，并編制乙公司有關(guān)業(yè)務(wù)的會計(jì)分錄。

　　(6)分別編制甲公司、乙公司2010年5月31日結(jié)清重組后債權(quán)債務(wù)的會計(jì)分錄，

　　(答案中的金額單位用萬元表示)

　　【答案】

　　(1)對于貨幣性資產(chǎn)收取方(甲公司)：

　　收到的貨幣性資產(chǎn)/換出資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換;

　　對于貨幣性資產(chǎn)支付方(丙公司)：

　　支付的貨幣性資產(chǎn)/換入資產(chǎn)公允價(jià)值=200/(1000+400)=14.29%<25%，所以屬于非貨幣性資產(chǎn)交換。

　　(2)甲公司換出非專利技術(shù)應(yīng)確認(rèn)的損益=1000- (1200-200-100) -50=50(萬元)

　　甲公司非貨幣性資產(chǎn)交換的分錄：

　　借;長期股權(quán)投資 1200

　　累計(jì)攤銷 200

　　無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 100

　　銀行存款 200

　　貸：無形資產(chǎn) 1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)一一應(yīng)交營業(yè)稅 50

　　營業(yè)外收入 50

　　可供出售金融資產(chǎn)一一成本 350

　　一一公允價(jià)值變動50

　　借：資本公積——其他資本公積　　　50

　　貸：投資收益 50

　　(3)

　　借：資產(chǎn)減值損失280

　　貸：壞賬準(zhǔn)備 280

　　(4)

　　甲公司重組后應(yīng)收賬款的賬面價(jià)值= 2340-400=1940(萬元)

　　甲公司重組損失=(2340-280) -1940=120(萬元)

　　借：應(yīng)收賬款一一債務(wù)重組 1940

　　壞賬準(zhǔn)備 280

　　營業(yè)外支出一一債務(wù)重組損失120

　　貸：應(yīng)收賬款 2340

　　(5)

　　乙公司重組后應(yīng)付賬款的賬面價(jià)值=2 340-400=1 940(萬元)

　　乙公司重組收益=2 340-1 940-100=300(萬元)

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 340

　　貸：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　營業(yè)外收入——債務(wù)重組收益　　　　　　　　　　　 300

　　(6)

　　2013年5月31日

　　甲公司：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

　　貸：應(yīng)收賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　營業(yè)外支出(或營業(yè)外收入)　　　　　　　　　　　　 100

　　乙公司：

　　借：應(yīng)付賬款——債務(wù)重組　　　　　　　　　　　　　 1 940

　　預(yù)計(jì)負(fù)債　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 040

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