四、計算分析題

　　1、大華公司是一家股份制有限責任公司，所得稅率為33%，采用應付稅款法核算所得稅，盈余公積按凈利潤的15%提取，其中法定盈余公積的提取比例為10%，法定公益金為5%。 1)大華公司2001年9月1日，一批賒銷給丙公司的商品貨款已到期，該商品的賬面成本為2800萬元，售價為3000萬元，增值稅率為17%，丙公司因資金困難無法按時償付此債權，雙方約定執行債務重組，有關條款如下：(1)首先豁免20萬元的債務;(2)以丙公司生產的A設備來抵債，該商品賬面成本為1800萬元，公允售價為2000萬元，增值稅率為17%，抵償2340萬的債務。大華公司取得后作為固定資產使用。設備于2001年12月1日辦妥了財產轉移手續。(3)余款約定延期兩年支付，如果2002年丙公司的營業利潤達到200萬元，則丙公司需追加償付30萬元。(4)大華公司于2001年12月18日辦妥了債務解除手續。(5)丙公司在2002年實現營業利潤230萬元。 2)大華公司將債務重組獲取的設備用于銷售部門，預計凈殘值為10萬元(同稅法)，會計上采用5年期直線法折舊口徑。2003年末該設備的可收回價值為1210萬元，2005年末的可收回價值為450萬元。固定資產的預計凈殘值始終未變。 3)大華公司于2006年6月1日將A設備與丁公司的專利權進行交換，轉換當時該設備的公允價值為288萬元。丁公司專利權的賬面余額為330萬元，已提減值準備40萬元，公允價值為300萬元，轉讓無形資產的營業稅率為5%，雙方約定由大華公司另行支付補價12萬元。財產交換手續于6月1日全部辦妥，交易雙方均未改變資產的用途。[要求]根據上述資料，完成以下要求： 1.作出大華公司債務重組的賬務處理; 2.作出大華公司2003年、2004年和2005年A設備的折舊及減值準備處理; 3.作出丁公司以專利權交換大華公司設備的會計處理; 4.計算大華公司換入專利權的入賬價值。 [答案/提問]

　　正確答案:1.債務重組的賬務處理

　　(1)2001年12月18日債務重組時：

　　借：固定資產2340

　　營業外支出20

　　應收賬款――重組后1150

　　貸：應收賬款――重組前3510

　　(2)2003年收回余額時：

　　借：銀行存款1180

　　貸：應收賬款 1150

　　財務費用 30

　　2.大華公司2003～2005年設備折舊及減值準備的會計處理如下：

　　(1)2003年的折舊處理如下：

　　借：營業費用　466

　　貸：累計折舊　466

　　(2)2003年計提減值準備198萬元：

　　借：營業外支出　198

　　貸：固定資產減值準備198

　　(3)2004年、2005年的折舊處理如下：

　　借：營業費用　400

　　貸：累計折舊　　400

　　(4)2005年的減值準備處理如下：

　　借：固定資產減值準備　172

　　貸：累計折舊　　132

　　營業外支出　40

　　3.丁公司的賬務處理如下：

　　(1)補價所占比重=12÷300×100%=4%<25%，所以，該交易屬于非貨幣性交易。

　　(2)補價收益=12-12÷300×(330-40)-12×5%=-0.2(萬元);

　　(3)換入固定資產的入賬成本=330-40-12+(-0.2)+300×5%=292.8(萬元);

　　(4)會計分錄如下：

　　借：固定資產292.8

　　無形資產減值準備40

　　銀行存款12

　　營業外支出――非貨幣性交易損失0.2

　　貸：無形資產　　　330

　　應交稅金――應交營業稅15

　　4.大華公司換入專利權的入賬成本=(2340-466-466-400-400-132-26-220)+12=242(萬元);

　　其中：26是固定資產減值準備的余額;220是06年半年折舊額。

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