四、計算及會計處理題(本題型共2題，其中第1題12分，第2題10分，共22分。需要求計算的項目，均需列出計算過程;凡要求編制會計分錄，除題中特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1.甲公司為一家上市公司，假設該公司每年利潤總額為6 000萬元，所得稅稅率從2008年起由原來的33%調整為25%(非預期稅率變動)。2007年初遞延所得稅資產的余額為49.5萬元。甲公司2007年至2008年發生了已下業務：

　　(1)2007年7月1日，購置某軟件系統120萬元用于企業的管理，假定會計按照6個月攤銷，攤銷額計入當期管理費用，按照稅法規定購置該軟件系統的費用應當按照兩年平均攤銷。

　　(2)2007年1月開始自行研發無形資產，7月1日研發成功，并申請專利，符合資本化條件的金額為800萬元，預計使用8年，企業按照直線法攤銷計入管理費用，按照稅法規定其研發的支出應該作為費用化處理。

　　(3)2007年1月以500萬元取得一項非專利技術，認定為使用壽命不確定的無形資產。按照稅法規定應該按照10年時間進行攤銷，但資產無需計提減值準備。

　　(4)2004年12月購入一項設備成本為2 000萬元預計使用年限10年預計凈殘值為0，采用直線法計提折舊，折舊政策與稅法相同。2007年年末甲企業對該項管理用固定資產進行減值測試表明，其可收回的金額為1 200萬元甲公司計提了減值準備。

　　(5)按照銷售收入2%，預計產品的售后保修費用。2006年預計負債產品保修賬戶余額為150萬元。2007年和2008年發生的保修材料和人工的費用均為120萬元。2007年銷售的收入為3 000萬元，2008年銷售收入為4 000萬元。

　　(6)2007年和2008年，每年實際的工資超過稅法規定可扣除的工資總額均為200萬元。

　　要求：

　　(1)根據以上資料區分2007、2008年填列下表：

　　(2)作出2007年和2008年與所得稅有關的會計處理

　　【答疑編號21230221：針對該題提問】

　　【答案】(1)

　　(2)2007年會計處理：

　　遞延所得稅資產的發生額=125.4-49.5=75.9(萬元)

　　遞延所得稅負債的發生額=264萬元

　　應交所得稅=[6 000+90-750-50+200-(120-60)+200 ]×33%=1 857.9(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　2 046④

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　 75.9②

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　 　1 857.9①

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　 264③

　　2008年會計處理：

　　遞延所得稅資產的發生額=62.86-125.4=-62.54(萬元)

　　遞延所得稅負債的發生額=187.5-264=-76.5(萬元)

　　應交所得稅=[6 000-60+100-50-(200-171.43)-(120-80)+200] ×25%=1 530.36(萬元)

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　1 516.4④

　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　 76.5②

　　貸：應交稅費——應交所得稅　　　　　　 　　1 530.36①

　　遞延所得稅資產　　　　　　　　　　　　　　62.54③