五、綜合題(本題型共2題，其中第1題15分，第2題18分，共33分。凡要求編制會計分錄，除題中特殊要求外，只需寫出一級科目)

　　1. A公司于2007年1月1日通過企業合并持有甲公司80%的股權，合并對價成本為9 000萬元。合并前A公司和甲公司不存在任何關聯方的關系。A公司在2007年1月1日備查簿中記錄的甲公司的可辨認凈資產、負債的公允價值與賬面價值相同。有關資料如下：

　　(1)甲公司2007年1月1日的所有者權益為10 500萬元，其中，實收資本為6 000萬元，資本公積為4 500萬元，盈余公積為0萬元，未分配利潤為0萬元。

　　(2)甲公司2007年度實現凈利潤為3 000萬元(均由投資者享有)。

　　(3)2007年度末按凈利潤的10%計提法定盈余公積。

　　(4)甲公司2007年因持有可供出售金融資產，公允價值變動計入資本公積300萬元(已經扣除所得稅影響)。

　　(5)2007年A公司向甲公司銷售商品，售價為200萬元，增值稅稅率為17%;成本為150萬元，貨款尚未收到。A公司采用應收賬款余額百分比法計提壞賬準備，計提比例1%。期末甲公司從A公司購入的商品均未對外銷售。

　　(6)甲公司采用的會計政策和會計期間與A公司一致。

　　要求：

　　(1)按照權益法對甲公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中做的調整分錄。

　　(2)計算調整后的長期股權投資賬戶余額。

　　(3)編制A公司對甲公司股權投資項目與甲公司所有者權益項目的抵銷分錄。

　　(4)編制A公司對甲公司投資收益和甲公司利潤分配項目的抵銷分錄。

　　(5)編制集團內部商品購銷的抵銷分錄。

　　(6)編制集團內部債權債務項目的抵銷分錄。

　　【答疑編號21230302：針對該題提問】

　　【分析】根據新準則的規定，母公司對子公司長期股權投資采用成本法核算，編制合并報表是要將其調整為權益法。

　　【答案】

　　(1)按照權益法對子公司的長期股權投資進行調整，編制應在工作底稿中應編制的調整分錄。

　　①調整甲公司2007年度實現凈利潤為3 000萬元

　　借：長期股權投資——甲公司　　　　　　　　2 400(3 000×80%)

　　貸：投資收益——甲公司　　　　　　　　　　 2400

　　②調整甲公司2007年度其他權益變動

　　借：長期股權投資——甲公司　　　　　　　　　240(300×80%)

　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　240

　　(2)計算調整后的長期股權投資。

　　調整后的長期股權投資=9 000+2 400+240=11 640(萬元)

　　(3)編制母公司對子公司股權投資項目與子公司所有者權益項目的抵銷分錄。

　　借：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　4 800(4 500+300)

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　300(3 000×10%)

　　未分配利潤　　　　　　　　　　　　　　2 700(3 000×90%)

　　商譽　　　　　　　　　　　　　　　　　　600(11 640-13 800×80%)

　　貸：長期股權投資　　　　　　　　　　 　　11 640

　　少數股東權益　　　　　　　　　　　　　2 760(13 800×20%)

　　(4)編制母公司對子公司持有對方長期股權投資的投資收益的抵銷分錄

　　借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 2 400(3 000×80%)

　　少數股東損益　　　　　　　　　　　　　 600 (3 000×20%)

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　 0

　　貸：本年利潤分配——提取盈余公積　　　 　　300 (3 000×10%)

　　——應付股利　　　　　　　　 0

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　 2 700 (3 000×90%)

　　(5)編制抵銷存貨中未實現內部銷售利潤的分錄

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　 　　200

　　借：營業成本　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　或者

　　借：營業收入　　　　　　　　　　　　　　 　200

　　貸：營業成本　　　　　　　　　　　　　　 　150

　　存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　(6)編制抵銷內部應收賬款與應付賬款的分錄

　　借：應付賬款　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　 　234

　　借：應收賬款——壞賬準備　　　　　　　　　2.34

　　貸：資產減值損失　　　　　　　　　　　　　2.34