一、增值稅銷項(xiàng)稅額的檢查(掌握)

　　銷項(xiàng)稅額=銷售額×稅率

　　(一)銷售收入的檢查

　　1.一般銷售方式的檢查

　　(1)繳款提貨銷售方式的檢查

　　如果貨款已經(jīng)收到，發(fā)票賬單和提貨單已經(jīng)交給買方，無論商品、產(chǎn)品是否已經(jīng)發(fā)出，都應(yīng)該作為銷售收入的實(shí)現(xiàn)，發(fā)生納稅義務(wù)。

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本

　　借：主營業(yè)務(wù)成本

　　貸：庫存商品

　　對(duì)繳款提貨銷售方式的檢查，主要檢查“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)付賬款”、“其他應(yīng)收款”、“其他應(yīng)付款”等明細(xì)賬戶，看有無隱匿收入的情況。

　　【例9-1】在檢查某納稅人“應(yīng)付賬款”賬戶時(shí)，發(fā)現(xiàn)年底有一筆應(yīng)付賬款轉(zhuǎn)入“資本公積”賬戶，其會(huì)計(jì)處理為：

　　借：應(yīng)付賬款-××　11700

　　貸：資本公積　11700

　　發(fā)生時(shí)的原始記錄為：

　　借：銀行存款　11700

　　貸：應(yīng)付賬款-××　11700

　　賬務(wù)調(diào)整是：

　　①若是當(dāng)期發(fā)現(xiàn)的，直接調(diào)整相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目

　　借：資本公積　11700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(銷)　1700

　　再?zèng)_減相應(yīng)的成本8000元(假定其銷售成本為8000元)

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　8000

　　貸：庫存商品　8000

　　②編制上一年度決算報(bào)表前發(fā)現(xiàn)的，可以直接調(diào)整上年度賬項(xiàng)。

　　注意：對(duì)于影響利潤的錯(cuò)賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　　借：資本公積　11700

　　貸：本年利潤　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　1700

　　成本為8000元

　　借：本年利潤　8000

　　貸：庫存商品　8000

　　③編制上一年度決算報(bào)表后發(fā)現(xiàn)的，影響上年利潤的項(xiàng)目，通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　　借：資本公積　11700

　　貸：以前年度損益調(diào)整　10000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—— 應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 1700

　　成本為8000元

　　借：以前年度損益調(diào)整　8000

　　貸：庫存商品　　　　8000