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2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》講義及習(xí)題(31)

考試吧提供了2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師《財(cái)政稅收》講義及習(xí)題,幫助考試備戰(zhàn)2010年中級(jí)經(jīng)濟(jì)師考試。

  2.視同銷售方式的檢查

  (1)委托代銷銷售方式的檢查

  銷售收入的實(shí)現(xiàn)時(shí)間為收到代銷清單或收到全部或部分貨款的當(dāng)天,未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當(dāng)天。

  企業(yè)委托代銷商品,一般有兩種方式:一是銷售價(jià)格由委托方制定,代銷方只按銷售收入的一定比例計(jì)提代銷手續(xù)費(fèi)的行為;二是銷售價(jià)格由代銷方自定,代銷合同上規(guī)定一個(gè)代銷價(jià)格,實(shí)際售價(jià)高于代銷價(jià)格的部分,為代銷方的報(bào)酬。

  企業(yè)委托代銷商品,通過設(shè)置“委托代銷商品”賬戶進(jìn)行核算。

  【例9-3】2005年1月1日,A企業(yè)委托B企業(yè)代銷一批商品,商品實(shí)際成本為80萬元,代銷價(jià)格100萬元(不含增值稅)。2月3日A企業(yè)收到B企業(yè)的代銷清單,受托代銷的商品已全部銷售,B企業(yè)按受托代銷商品價(jià)格的5%計(jì)提手續(xù)費(fèi)。該批商品的增值稅稅率為17%,A企業(yè)于2月10日收到代銷款。A企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)處理:

  第一,發(fā)出商品時(shí)

  借:委托代銷商品 800000

  貸:庫存商品 800000

  第二,收到代銷清單時(shí)

  借:應(yīng)收賬款 1170000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

  結(jié)轉(zhuǎn)成本:

  借:主營業(yè)務(wù)成本 800000

  貸:委托代銷商品 800000

  收到扣除手續(xù)費(fèi)后的貨款時(shí)

  借:銀行存款 1120000

  銷售費(fèi)用 50000

  貸:應(yīng)收賬款 1170000

  例【9-4】:若例【9-3】在檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款,其賬務(wù)處理為:

  借:銀行存款 1120000

  貸:應(yīng)付賬款 1120000

  在收到清單的同時(shí)收到貨款,正確的賬務(wù)處理應(yīng)該是:

  借:銀行存款 1120000

  銷售費(fèi)用 50000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入 1000000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

  調(diào)整分錄:

  借:應(yīng)付賬款 1120000

  銷售費(fèi)用(本年利潤,以前年度損益調(diào)整) 50000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤,以前年度損益調(diào)整) 1000000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

  同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本

  例【9-5】:又如例【9-3】中,企業(yè)在收到清單的同時(shí)收到貨款,其賬務(wù)處理為:

  借:銀行存款 1120000

  貸:委托代銷商品 1120000

  這樣一來,就使得“委托代銷商品”賬戶出現(xiàn)紅字余額320000元。應(yīng)根據(jù)代銷合同和檢查所處時(shí)期,作如下賬務(wù)調(diào)整:

  發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬后的處理

  借:主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤,以前年度損益調(diào)整) 800000

  銷售費(fèi)用(本年利潤,以前年度損益調(diào)整) 50000

  委托代銷商品  320000

  貸:主營業(yè)務(wù)收入(本年利潤,以前年度損益調(diào)整) 1000000

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額) 170000

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