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2010年中級經濟師《財政稅收》講義及習題(31)

考試吧提供了2010年中級經濟師《財政稅收》講義及習題,幫助考試備戰2010年中級經濟師考試

  【例1·單選題】(2006年)某鋼鐵企業(增值稅一般納稅人)將自產鋼材用于本企業在建工程,已知該批鋼材的成本為100000元,無同類產品的對外售價。下列正確的賬務處理為( )。

  A.借:在建工程      100000

  貸:主營業務收入      l00000

  B.借:在建工程      117000

  貸:主營業務收入      l00000

  應交稅費—應交增值稅(銷項稅額)17000

  C.借:在建工程      ll8700

  貸:庫存商品         l00000

  應交稅費一應交增值稅(銷項稅額) 18700

  D.借:在建工程      100000

  貸:庫存商品        l00000

  [答疑編號911090210]

  【答案】C

  【例2·多選題】增值稅暫行條例中規定,應視同銷售貨物行為征收增值稅的是( )

  A.將自產貨物用于非應稅項目

  B.建筑企業提供的房屋修繕勞務

  C.將自產貨物用于企業內部職工消費

  D.電信企業提供通訊服務的同時銷售手機

  E.將購進貨物無償贈送他人

  【答案】ACE

  3.包裝物銷售的檢查

  (1)隨同貨物出售單獨計價的包裝物,屬于銷售貨物收取的價外費用,應計征增值稅。取得收入記入“其他業務收入”科目,應按所包裝貨物的適用稅率計征增值稅。

  (2)銷售貨物時同時收取的包裝物租金屬于價外費用,應計算繳納增值稅。如企業將包裝物作為資產單獨出租收取租金,租金收入為企業的其他業務收入,應按照租賃業征收5%的營業稅。

  (3)為銷售貨物出租出借包裝物收取的押金。根據稅法規定,納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金,單獨記賬核算的,不并入銷售額征稅。

  第一,因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物的適用稅率計算銷項稅額。

  第二,從1995年6月1日起,對銷售除啤酒、黃酒外的其他酒類產品而收取的包裝物押金,無論是否返還以及會計上如何核算,均應并入當期銷售額征稅。

  審查:①審查包裝物收入有無計稅;②審查包裝物的押金金額是否正確;③審查會計核算是否正確。

  【例9-7】某企業為一般納稅人,某月份銷售產品100件,每件不含稅售價為1000元,同時收取包裝物使用費10000元。另外,為保證購買方及時退回包裝物,訂立了包裝物使用期限為三個月的合同,并收取押金20000元。企業的賬務處理為:

  借:銀行存款 147000

  貸:主營業務收入 100000

  應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17000

  其他業務收入 10000

  其他應付款——包裝物押金 20000

  檢查人員認為,企業收取的包裝物使用費屬于價外費用,應并入銷售額中計算增值稅,銷項稅額:1453=10000/(1+17%)×17%。賬務調整為:

  借:其他業務收入 1453

  貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 1453

  【例9-8】:若【例9-7】中,購買方三個月后未退還包裝物,企業賬務處理為:

  借:其他應付款——包裝物押金 20000

  貸:其他業務收入      20000

  檢查人員認為,按照稅法規定,企業不再退還的包裝物押金應計算銷項稅額,銷項稅額:2906=20000/(1+17%)×17%。其賬務調整為:

  借:其他業務收入 2906

  貸:應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 2906

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