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　　第二節　 流轉稅法律制度

　　流轉稅是以流轉額為征稅對象，選擇其在流轉過程中的特定環節加以征收的稅，既包括商品銷售收入額，也包括各種勞動、服務的業務收入額。主要包括增值稅、消費稅、營業稅、關稅等。

　　一、增值稅法律制度

　　(2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》、2008年12月15日頒布的《增值稅暫行條例實施細則》)。

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念：增值稅是以商品生產和流通中各個環節以及加工修理、修配勞務中的新增價值額為征稅對象的一種稅。

　　2.分類：我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法計算增值稅應納稅額。

　　我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。

　　(二)增值稅一般納稅人(需要認定)。

　　一般納稅人是指年應征增值稅銷售額(以下簡稱“年應稅銷售額”，包括一個公歷年度內的全部應稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細則》規定的小規模納稅人標準的企業和企業性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　1.年應稅銷售額未超過小規模納稅人標準的企業。

　　2.除個體經營者以外的其他個人。

　　3.非企業性單位，比如事業單位。

　　4.不經常發生增值稅應稅行為的企業。

　　經稅務機關審核認定的一般納稅人，可按《增值稅暫行條例》第四條的規定計算應納稅額，并使用增值稅專用發票。對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續的納稅人，應按銷售額依照增值稅稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發票。

　　(三)小規模納稅人

　　小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下，并且會計核算不健全，不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。小規模納稅人的認定標準為：

　　1.從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人，以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，并兼營貨物批發或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額(以下簡稱應稅銷售額)在50萬元以下(含本數，下同)的。

　　從事貨物生產或者提供應稅勞務為主，是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額占年應稅銷售額的比重在50%以上。

　　2.以上規定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

　　3.年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的其他個人按小規模納稅人納稅。

　　4.非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業可選擇按小規模納稅人納稅。

　　小規模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，實行簡單辦法計算應納稅額。按照銷售額(不包括應納稅額)和規定稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額，不得開具增值稅專用發票。

　　【例題1·多選題】現行政策規定，下列納稅人應視同小規模納稅人征稅的有(　)。

　　A.年應稅銷售額在60萬元的某工廠

　　B.年應稅銷售額在70萬元的某商場

　　C.年應稅銷售額達到100萬元的張三個人

　　D.年應稅銷售額達到100萬元的非企業性單位

　　【答案】BCD

　　(四)增值稅稅率

　　【例題2·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為(　)。

　　A.4%　　　　　　　B.6%

　　C.13%　　　　　　 D.17%

　　【答案】C

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