四、讓渡資產使用權產生的收入的確認與計量

    1、讓渡資金使用權收入一利息收入
           借：中長期貸款
               貸：活期存款
           借：應收利息
               貸：利息收入
    2、他人使用本企業資產的使用費收入

        ①、一次付清，不再提供后續服務的，收到時一次性計入收入

        ②、一次付清，提供后續服務的，分期確認收入
            分期收款、分期確認收入

五、建造合同收入的確認與計量

    1、 建造合同的四個特征：先有買主、建設周期長、單位體積大造價高、通常為不可撤銷合同。

    2、類型：固定造價合同、成本加成合同

    3、合同分立與合同合并一組合同，符合合同分立條件的，必須分開處理；符合合同合并條件的，必須合并處理。

    合同分立：

    如果一項合同包括建造多項資產，在同時具備以下3個條件時，每項資產應分立為單項合同處理：

（1）每項資產均有獨立的建造計劃；

（2）建造承包商與客戶就每項資產單獨進行談判，雙方能夠接受或拒絕與每項資產有關的合同條款；

（3）每項資產的收入和成本可單獨辨認。

    合同合并：

    如果為建造一項或數項資產而簽訂一組合同，而一組合同無論對應單個客戶還是幾個客戶，在同時具備以下3個條件時，應合并為單項合同處理：

（1）該組合同按一攬子交易簽訂；

（2）該組合同密切相關，每項合同實際上已構成一項綜合利潤率工程的組成部分；

（3）該組合同同時或依次履行。

4、合同收入組成內容:

  合同收入包括合同中規定的初始收入和因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同收入不包括與合同有關的零星收益（如工程中處理殘余物資的收益），這些收益在發生時沖減合同成本。

5、合同成本組成內容：直接費用和間接費用。

    合同成本包括從合同簽訂開始至合同完成止所發生的、與執行合同有關的直接費用和間接費用。合同成本不包括：企業行政管理部門為組織和管理生產經營活動所發生的管理費用、船舶等制造企業的銷售費用、企業籌集生產經營所需資金而發生的財務費用。企業因訂立合同而發生的有關費用（差旅費、投標費等），由于商談結果具有不確定性，為簡化核算，在發生時直接確認為當期管理費用。

6、合同的確認和計量（類似提供勞務收入）

    對于已在以前年度開工本年度完工的建造合同以及本年度開工本年度完工的建造合同，應在合同完工時確認當期的合同收入和合同費用。

    對于資產負債表日尚未完工的建造合同，在資產負債表日確認合同收入和合同費用。具體進行會計處理時，首先應判別資產負債表日建造合同的結果能否可靠估計，進而采用不同的會計處理方法。

　　所謂“建造合同的結果能夠可靠估計”，應區分固定造價合同和成本加成合同分別進行判斷：

　　同時具備以下四項條件時，才能判定固定造價合同的結果能夠可靠估計：

①合同總收入能夠可靠地計量；

②與合同相關的經濟利益能夠流入企業；

③在資產負債表日合同完工進度和為完成合同尚需發生的成本能夠可靠地確定；

④為完成合同已經發生的合同成本能夠清楚地區分和可靠地計量，以便實際合同成本能夠與以前的預計成本相比較。

　　同時具備以下兩項條件時，才能判定成本加成合同的結果能夠可靠地估計：

①與合同相關的經濟利益能夠流入企業；

②實際發生的合同成本能夠清楚地區分并且能夠可靠地計量。

    ①、 期末勞務結果能夠可靠計量的，用完工百分比法。

在采用完工百分比法確認收入時，確認和計量當期收入和費用按以下公式計算：

　　當期確認的合同收入＝合同總收入×完工進度－以前會計年度累計已確認的收入
　　當期確認的合同毛利＝（合同總收入－合同預計總成本）×完工進度－以前會計年度累計已確認的毛利
　　當期確認的合同費用＝當期確認的合同總收入－當期確認的合同毛利－以前會計年度預計損失準備

    ②、期末，完工程度不能可靠估計的：

    A、已經發生的勞務成本預計能得到補償的，收入＝成本，不確認利潤。
    B、不能得到補償的，費用發生時立即確認費用，不確認收入。

　　建造合同核算流程圖

　　 　　
　　（1）登記發生的合同成本；
　　（2）登記已結算的合同價款；
　　（3）登記實際收到的合同價款；
　　（4）確認收入和費用；
　　（5）確認合同預計損失；
　　（6）工程完工。

第二節、　費用

期間費用

    1、管理費用：企業行政管理部門為組織和管理生產經營發生的費用。

    商品流通企業可不設“管理費用”科目，并入營業費用核算。

    管理費用包括工會經費、職工教育經費、業務招待費、印花稅、車船使用稅、房產稅、土地使用稅、技術轉讓費、無形資產攤銷、咨詢費、訴訟費、提取的壞賬損失、提取的存貨跌價準備、公司經費、聘請中介機構費、礦產資源補償費、研究與開發費、勞動保險費、董事會會費以及其他管理費用。

    2、營業費用：在銷售商品過程中發生的費用以及為銷售本企業商品而專設的銷售機構發生的費用。
營業費用包括運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、展覽費、廣告費、租賃費（不含融資租賃費）、以及專設銷售機構職工工資、福利費等經常性費用。

    3、財務費用：為籌集生產經營所需資金而發生的費用，包括利息支出（減利息收入）、匯兌損失（減匯兌收益）、金融機構手續費以及籌集生產經營資金發生的其它費用。

第三節、　利潤

1、利潤的組成：

     營業利潤=主營業務利潤+其他業務利潤-存貨跌價損失-營業費用-管理費用-財務費用
 
     主營業務利潤=主營業務收入-銷售折讓-主營業務成本-主營業務稅金及附加 
 
     其他業務利潤=其他業務收入-其他業務支出

2、營業外收支：與企業的生產經營活動無直接關系的各項收支

    ①、營業外收入：
  
    主要包括：固定資產盤盈、處置固定資產凈收益、出售無形資產凈收益、非貨幣性交易收益、罰沒收入、教育費附加返還款等。

    受贈、債務重組、確實無法支付的債務---這些計入的是資本公積。
 
    ②、營業外支出：
    
    主要包括：固定資產盤虧、處置固定資產凈損失、出售無形資產凈損失、非常損失、罰款支出、債務重組損失、捐贈支出、提取的各項減值準備。
 
3、投資收益：

4、補貼收入：

    ①、增值稅退稅：在實際收到退回的稅款時
               借：銀行存款
                   貸：補貼收入
    ②、國家規定，財政扶持的：
               期末計提：
                    借：應收補貼款
                        貸：補貼收入
               實際收到時：
                    借：銀行存款
                        貸：應收補貼款

5、所得稅：

    期末損益類科目結轉：

借：主營業務收入
           其他業務收入
           投資收益
           補貼收益
           營業外收入
           貸：本年利潤 
將所有的費用轉入“本年利潤”
借：本年利潤
      貸：主營業務成本
                 主營業務稅金及附加
其他業務支出
                 營業費用
                 管理費用
                 財務費用
                 營業外支出
                 所得稅
利潤分配：
 利潤分配-------12個二級明細科目：
          其它轉入
          提取法定盈余公積
          提取法定公益金
          提取儲備基金
          提取企業發展基金
          提取職工福利及獎勵基金
          利潤歸還投資
          應付優先股股利
          提取任意盈余公積
          應付普通股股利
          轉作股本的普通股股利
          未分配利潤

1、盈余公積補虧：

           借：盈余公積                    
               貸：利潤分配—其它轉入

2、提取盈余公積、法定公益金：

           借：利潤分配—提取法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業發展基金)
               貸：盈余公積—法定盈余公積(法定公益金、儲備基金企業發展基金)
3、股利分配：

           借：利潤分配—應付優先股股利
               利潤分配—應付普通股股利
               貸：應付股利
4、外商投資企業：用利潤歸還投資

           借：利潤分配—利潤歸還投資
               貸：盈余公積—利潤歸還投資
       外商投資企業：從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金
           借：利潤分配—提取職工福利及獎勵基金
               貸：應付福利費
5、股東大會批準的利潤分配方案與董事會提請的方案不一致時，差額調整報表年初數
           借：利潤分配—未分配利潤
               貸：盈余公積等
6、結轉：年末，“本年利潤”科目轉入“利潤分配—未分配利潤”，同時，“利潤分配”其它明細科目余額全部轉入未分配利潤。
           借：本年利潤
               貸：利潤分配—未分配利潤
           借：利潤分配—未分配利潤
               貸：利潤分配—提取法定盈余公積、提取法定公益金等