2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]

2007年注會考試各地報名信息  2007年考試大綱

資產(chǎn)負債簡表（2007年12月31日）                     

2007年收益=年末凈資產(chǎn)—年初凈資產(chǎn)=180－140＝40（萬元）（全面收益、綜合收益）
兩者對收益的計算思路不同，在資產(chǎn)負債觀下，采用了全面收益的觀點，即收益中包含了已實現(xiàn)的收益，還包括未實現(xiàn)收益（公允價值變動收益）。
（4）為了反映資產(chǎn)、負債的真實情況，提高信息的相關性，在資產(chǎn)負債觀下，主要計量屬性采用公允價值。我國在這次會計改革中，新準則的制定也采用了資產(chǎn)負債觀，在許多具體準則中，可以看到“公允價值”的運用，并成為這次會計改革最引人注目的亮點。比如：交易性金融資產(chǎn)以公允價值計量、投資性房地產(chǎn)可以用公允價值計量、非貨幣性交換和債務重組收到的存貨等應該以公允價值計量等。
此外，資產(chǎn)負債觀的典型運用有：存貨發(fā)出取消了后進先出法；所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法等。 二、會計基本假設
1．會計主體，是指企業(yè)會計確認、計量和報告的空間范圍。只有確定了空間范圍，才能提供恰當?shù)男畔ⅰ?BR>2．持續(xù)經(jīng)營，是指在可以預見的將來，企業(yè)將會按當前的規(guī)模和狀態(tài)繼續(xù)經(jīng)營下去，不會停業(yè)，也不會大規(guī)模削減業(yè)務。在持續(xù)經(jīng)營假設下，企業(yè)會計確認、計量和報告應當以持續(xù)經(jīng)營為前提。如固定資產(chǎn)（建筑物）可以按照30年計提折舊。
3．會計分期，是指將一個企業(yè)持續(xù)經(jīng)營的生產(chǎn)經(jīng)營活動期間劃分為若干連續(xù)的、長短相同的期間。在會計分期假設下，會計核算應劃分會計期間，分期結算賬目和編制財務報告。
會計期間分為年度和中期。年度和中期均按公歷起訖日期確定。中期是指短于一個完整的會計年度的報告期間，如月報、季報、半年報。
4．貨幣計量，是指會計主體在財務會計確認、計量和報告時以貨幣計量，反映會計主體的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量。以貨幣計量為假設，可以全面反映企業(yè)的各項生產(chǎn)經(jīng)營活動和有關交易、事項。
但是，統(tǒng)一采用貨幣計量也有缺陷，例如，某些影響企業(yè)財務狀況和經(jīng)營成果的因素，如企業(yè)經(jīng)營戰(zhàn)略、研發(fā)能力、市場競爭力等，往往難以用貨幣來計量，但這些信息對于使用者決策也很重要，為此，企業(yè)可以在財務報告中補充披露有關非財務信息來彌補上述缺陷。
三、會計信息質量要求
為了實現(xiàn)財務報告的目標，對會計信息質量提出了八個要求：
1．可靠性：信息最基本要求就是要可靠。
2．相關性：提供的信息應相關，如公允價值的相關性就比歷史成本要高。歷史成本、公允價值
3．可理解性：可理解性要求企業(yè)提供的會計信息應當清晰明了，便于財務報告使用者理解和使用。
4．可比性：包括縱向可比和橫向可比。
5．實質重于形式：實質重于形式要求企業(yè)應當按照交易或者事項的經(jīng)濟實質進行會計確認、計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。應注意：
（1）一般情況下，經(jīng)濟實質和法律形式是一致的。
（2）實質重于形式的典型運用有：融資租賃、售后回購、關聯(lián)關系確定等。
6．重要性：重要的應該單獨反映；不重要的可以簡化處理。
7．謹慎性：
（1）謹慎性要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時應當保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益、不應低估負債或者費用。
（2）謹慎性的應用并不允許企業(yè)設置秘密準備（不應該計提的減值準備，根據(jù)調節(jié)利潤的需要而故意多提或少提），如果企業(yè)故意低估資產(chǎn)或者收益，或者故意高估負債或者費用，將不符合會計信息的可靠性和相關性要求，損害會計信息質量，扭曲企業(yè)實際的財務狀況和經(jīng)營成果，從而對使用者的決策產(chǎn)生誤導，這是會計準則所不允許的。
8.及時性:及時性要求企業(yè)對于已經(jīng)發(fā)生的交易或者事項，應當及時進行確認、計量和報告，不得提前或者延后。
 注意：新準則中不再強調會計核算的13個一般原則。將權責發(fā)生制原則改為會計核算的基礎；將歷史成本原則作為會計計量屬性；將一貫性和可比性原則合并為可比性的質量要求；不強調配比原則、劃分收益性支出和資本性支出原則。
四、會計要素及其確認
（一）資產(chǎn)
1.資產(chǎn)，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由企業(yè)擁有或者控制的、預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。根據(jù)資產(chǎn)的定義，資產(chǎn)具有以下幾個方面的特征：（1）資產(chǎn)預期會給企業(yè)帶來經(jīng)濟利益；（2）資產(chǎn)應為企業(yè)擁有或者控制的資源；（3）資產(chǎn)是由企業(yè)過去的交易或者事項形成的。
資產(chǎn)的定義主要有以下二種觀點：
①未消逝成本觀   
美國會計學家佩頓和利特爾頓在1940《公司會計準則緒論》中認為，成本可以分為兩部分，其中已消耗的成本為費用，未消耗的成本為資產(chǎn)，將企業(yè)資產(chǎn)概括為“未消逝的成本”
② 未來經(jīng)濟利益觀
1980年，美國財務會計準則委員會（FASB）發(fā)布的財務會計概念公告第3號《財務報表的要素》認為：“資產(chǎn)是可能的未來經(jīng)濟利益，它是特定個體從已經(jīng)發(fā)生是交易或事項中所取得的或者加上控制的”。
國際會計準則委員會在《編制財務報表的框架》中指出：“資產(chǎn)是指作為以往事項的結果而由企業(yè)控制的、可向企業(yè)流入未來經(jīng)濟利益的資源”。 
在這次改革中，我國采用了未來經(jīng)濟利益觀，因為未來經(jīng)濟利益觀動態(tài)地研究資產(chǎn)的特性，從資產(chǎn)在企業(yè)經(jīng)營中發(fā)揮的功能的角度去考察資產(chǎn)的實質，這種表述完整而準確地詮釋了資產(chǎn)的實質——是否能為企業(yè)帶來未來經(jīng)濟利益。
2.資產(chǎn)的確認條件：將一項資源確認為資產(chǎn)，需要符合資產(chǎn)的定義，并同時滿足以下兩個條件：(1)與該資源有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；(2)該資源的成本或者價值能夠可靠地計量。
3．將資產(chǎn)由虛變實的二個途徑：
（1）在使用價值形態(tài)：通過清查，使賬實相符。
（2）在價值形態(tài):計提資產(chǎn)減值。由計提八項準備到計提十幾項準備（13＋其他）。

（二）負債
負債，是指企業(yè)過去的交易或者事項形成的、預期會導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)的現(xiàn)時義務。
（三）所有者權益
1.所有者權益，是指企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后，由所有者享有的剩余權益（凈資產(chǎn)）。公司的所有者權益又稱為股東權益。所有者權益是所有者對企業(yè)資產(chǎn)的剩余索取權。
2.所有者權益的來源構成
所有者權益按其來源主要包括所有者投入的資本、直接計入所有者權益的利得和損失、留存收益（盈余公積＋未分配利潤）等。應注意的是，新準則引入了利得和損失的概念：
（1）利得是指由企業(yè)非日常活動所形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的流入（收入、利得）。
利得：計入利潤表（營業(yè)外收入）、計入資產(chǎn)負債表（資本公積）
損失是指由企業(yè)非日常活動所發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的流出。
（2）利得和損失有兩個去向：直接計入當期損益，列示在利潤表中；直接計入所有者權益（資本公積），列示在資產(chǎn)負債表中。前者如出售固定資產(chǎn)，利得計入營業(yè)外收入，損失計入營業(yè)外支出；后者如可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，直接調整資本公積（其他資本公積）。
（四）收入
收入，是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。收入一定應與日常活動相聯(lián)系，如銷售商品、提供勞務和讓渡資產(chǎn)使用權。
（五）費用
費用，是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導致所有者權益減少的、與向所有者分配利潤無關的經(jīng)濟利益的總流出。
（六）利潤
1.利潤，是指企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果。反映的是企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績情況，是業(yè)績考核的重要指標。
2.利潤的來源構成
利潤包括收入減去費用后的凈額、直接計入當期利潤的利得和損失等。
（1）收入減去費用后的凈額反映的是企業(yè)日常活動的業(yè)績，直接計入當期利潤的利得和損失反映的是企業(yè)非日常活動的業(yè)績。
(2)直接計入當期利潤的利得和損失，是指應當計入當期損益、最終會引起所有者權益發(fā)生增減變動的、與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關的利得或者損失。
五、會計計量
（一）會計計量基本要求和會計計量屬性的構成
企業(yè)在將符合確認條件的會計要素登記入賬并列報于財務報表時，應當按照規(guī)定的會計計量屬性進行計量，確定其金額。會計計量屬性主要包括：
1．歷史成本（購置、歷史價格）
在歷史成本計量下，資產(chǎn)按照購置時支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額，或者按照購置資產(chǎn)時所付出的對價的公允價值計量；負債按照因承擔現(xiàn)時義務而實際收到的款項或者資產(chǎn)的金額，或者承擔現(xiàn)時義務的合同金額，或者按照日常活動中為償還負債預期需要支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
【例】2005年4月1日，甲公司自行建造一棟辦公樓，工程造價2000萬元，則歷史成本為2000萬元。
2．重置成本（購置、現(xiàn)時價格）
在重置成本計量下，資產(chǎn)按照現(xiàn)在購買相同或者相似資產(chǎn)所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量；負債按照現(xiàn)在償付該項債務所需支付的現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額計量。
3．可變現(xiàn)凈值（銷售、現(xiàn)時價格，一次性變現(xiàn)，適用于存貨）
在可變現(xiàn)凈值計量下，資產(chǎn)按照其正常對外銷售所能收到現(xiàn)金或者現(xiàn)金等價物的金額扣減該資產(chǎn)至完工時估計將要發(fā)生的成本、估計的銷售費用以及相關稅費后的金額計量。
【例】2007年3月8日，甲公司購入一批服裝，總成本為100萬元，則庫存商品的入賬價值為100萬元，形成歷史成本；2007年12月31日，該批服裝預計售價為90萬元，預計相關銷售費用和相關稅金為5萬元，則可變現(xiàn)凈值為85萬元。年末資產(chǎn)價值為85萬元。
4．現(xiàn)值（回收、多次流入、折現(xiàn)；主要適用于長期資產(chǎn)）
在現(xiàn)值計量下，資產(chǎn)按照預計從其持續(xù)使用和最終處置中所產(chǎn)生的未來凈現(xiàn)金流入量的折現(xiàn)金額計量；負債按照預計期限內需要償還的未來凈現(xiàn)金流出量的折現(xiàn)金額計量。
【例】甲公司有輛貨運汽車，2007年末賬面價值為10萬元，預計尚可使用3年。三年中，預計每年在使用中能帶來現(xiàn)金流量為5萬元，3年后處置時能帶來現(xiàn)金流量1萬元。假設資產(chǎn)報酬率為6％，則未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝5÷（1＋6％）＋5÷（1＋6％）2＋6÷（1＋6％）3＝4.72+4.45+5.04=14.21（萬元）。
該貨運汽車的價值為其帶來的現(xiàn)金流量現(xiàn)值14.21萬元。
5．公允價值（公平市價）
在公允價值計量下，資產(chǎn)和負債按照在公平交易中，熟悉情況的交易雙方自愿進行資產(chǎn)交換或者債務清償?shù)慕痤~計量。
【例】甲公司于2007年7月1日購入股票100萬元，則該股票的公允價值為100萬元。
6．攤余成本：通常用來計量金融資產(chǎn)中的持有至到期投資、貸款和應收款項，將在金融資產(chǎn)中詳述。
（二）會計計量屬性的應用原則
會計計量一般采用歷史成本；在可靠計量的前提下可以采用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量。之所有一般采用歷史成本，是因為它最可靠；但新準則強調，應適度采用公允價值，如交易性金融資產(chǎn)（原短期投資）、可供出售金融資產(chǎn)、部分投資性房地產(chǎn)、債務重組和非貨幣性資產(chǎn)交換取得的資產(chǎn)等，應按公允價值計量。由于公允價值應用廣泛了，會計應更多采用職業(yè)判斷，更多采用估值技術。因而，會計人員有點像“資產(chǎn)評估師”了。“公允價值可靠取得”
六、財務報告
（一）財務報告的概念
1．財務報告，是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。
2．區(qū)分財務報告、財務會計報告、財務報表、會計報表：
(1)財務報告＝財務會計報告＝財務報表＋其他資料
(2)財務報表＝會計報表＋附注
(3)財務報告＝財務會計報告＞財務報表＞會計報表
（二）財務報表的組成及相關概念
1．財務報表由會計報表＋附注組成。會計報表包括個別會計報表和合并會計報表。新準則下，《企業(yè)會計準則》規(guī)定的個別報表有一般企業(yè)、商業(yè)銀行、保險公司和證券公司等四套報表；合并會計報表只有一套，全國所有企業(yè)通用。會計報表包括四張主表：包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表、所有者權益變動表。取消了利潤分配表。
 2．財務報告的格式（可參見第14章）
（1）資產(chǎn)負債表格式
資 產(chǎn) 負 債 表
會企01表

推薦：2007年注冊會計師考試網(wǎng)絡輔導，名師授課

輔導科目	精講班			沖刺班		串講班		報名
	主講老師	課時	試聽	課時	試聽	課時	試聽
會計	鄭慶華	40	試聽	20	試聽	6	試聽
審計	范永亮	40	試聽	20	試聽	6	試聽
財務成本管理	田明	40	試聽	20	試聽	6	試聽
經(jīng)濟法	游文麗	40	試聽	20	試聽	6	試聽
稅法	劉穎	40	試聽	20	試聽	6	試聽

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