2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]

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第三章  金融資產��

（鄭慶華，2007。4。13）

一、本章考情分析
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1．本章在考試中處于較重要地位，分數在6分左右。金融資產是一個全新的概念，出現了許多新的知識點，應該重點掌握。
2．本章重點：（1）金融資產分類；（2）交易性金融資產的核算；

  （一）金融資產的定義分類
1．金融資產主要包括庫存現金、銀行存款、應收賬款、應收票據、貸款、其他應收款、應收利息、債權投資、股權投資、基金投資、衍生金融資產等。
2．企業應當結合自身業務特點和風險管理要求，將取得的金融資產在初始確認時分為以下幾類：
(1)以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產；(2)持有至到期投資；(3)貸款和應收款項；(4)可供出售的金融資產。
 3．金融資產分類與金融資產計量密切相關
金融資產的初始計量和后續計量

  金融資產核算的要點是：
（1）交易性金融資產、可供出售金融資產按照公允價值計量；前者將公允價值的變動計入當期損益，后者將公允價值變動計入資本公積。
（2）持有至到期投資、貸款和應收款項按攤余成本計量，資產負債表日按攤余成本和實際利率計算確定利息收入。

（二）以公允價值計量且變動計入當期損益的金融資產
以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，可以進一步分為交易性金融資產和直接指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產。
取得交易性金融資產的目的，主要是為了近期內出售，即為了獲取價差，相當于以前的短期投資。交易性金融資產的特點有2個：（1）以公允價值計量；（2）公允價值變動計入當期損益（公允價值變動損益）。
交易性金融資產的會計處理可分為三個步驟：取得時、持有期間和出售時，具體處理如下：
1．取得時
企業取得交易性金融資產，按其公允價值，借記“交易性金融資產”科目(成本)，按發生的交易費用，借記“投資收益”科目，按已到付息期但尚未領取的利息或已宣告但尚未發放的現金股利，借記“應收利息”或“應收股利”科目，按實際支付的金額，貸記“銀行存款”等科目。
2．持有期間
（1）交易性金融資產持有期間被投資單位宣告發放的現金股利，或在資產負債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息，借記“應收股利”或“應收利息”科目，貸記“投資收益”科目。
(2)資產負債表日，交易性金融資產的公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產”科目(公允價值變動)，貸記“公允價值變動損益”科目；公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
3．出售時
出售交易性金融資產，應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按該金融資產的賬面余額，貸記“交易性金融資產”科目，按其差額，貸記或借記“投資收益”科目。同時，將原計入該金融資產的公允價值變動轉出，借記或貸記“公允價值變動損益”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
【例1】
甲公司有關交易性金融資產交易情況如下：
①2007年12月5日購入股票100萬元，作為交易性金融資產：價差
借：交易性金融資產——成本  100
    貸：其他貨幣資金——存出投資款      100
②2007年末，該股票收盤價為108萬元：
借：交易性金融資產——公允價值變動  8
    貸：公允價值變動損益     8
③2008年1月15日處置，收到110萬元
借：銀行存款  110  
    公允價值變動損益         8
貸：交易性金融資產  （100+8）      108
         投資收益 （110－100）           10
金融工具確認與計量
公允價值 資本公積

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