2007年注冊會計師考試輔導班內部講義[各科]

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編制單位:                     年 月 日                       單位:元

第二章  貨幣資金
 （鄭慶華，2007。4。13）

一、本章考情分析��
1．本章在考試中的地位：本章在考試中居于一般的地位，題型主要是客觀題，分數1分左右。
2．本章重點是貨幣資金的控制。

二、本章考點精講
（一）貨幣資金的核算
1．貨幣資金包括現金、銀行存款、其他貨幣資金。
2．現金盤點發生短缺或溢余的核算
（1）現金短缺
     借：待處理財產損溢   
         貸：庫存現金
     借：其他應收款（由個人負擔）
         管理費用（由企業負擔）
         貸：待處理財產損溢
（2）現金盤盈
借：庫存現金
    貸：待處理財產損溢
借：待處理財產損溢
    貸：營業外收入
3． 銀行轉賬結算有9種方式，即銀行匯票、銀行本票、商業匯票、支票、信用卡、匯兌、委托收款、托收承付、信用證。
如果有確鑿證據表明存在銀行或其他金融機構的款項已經部分不能收回，或者全部不能收回的，例如，吸收存款的單位已宣告破產，其破產財產不足以清償的部分，或者全部不能清償的，應當作為當期損失，沖減銀行存款，借記“營業外支出”科目，貸記“銀行存款”科目。
4．其他貨幣資金包括7項：外埠存款、銀行匯票存款、銀行本票存款、信用證保證金存款、信用卡存款、在途貨幣資金、存出投資款。
【例】甲公司向證券公司開設的資金賬戶存入100萬元，購入股票60萬元，作為交易性金融資產：
借：其他貨幣資金——存出投資款   100
    貸：銀行存款                    100
借：交易性金融資產   60
    貸：其他貨幣資金——存出投資款  60
（二）貨幣資金管理與控制
1．貨幣資金管理和控制的原則是：嚴格職責分工、實行交易分開、實施內部稽核、實施定期輪崗。
2．銀行存款賬戶分為基本存款賬戶、一般存款賬戶、臨時存款賬戶和專用存款賬戶；企業工資、獎金等現金的支取，只能通過基本存款賬戶辦理。
3．內部控制制度規定
（1）出納人員不得兼任稽核、會計檔案保管和收入、支出、費用、債權債務賬目的登記工作。單位不得由一人辦理貨幣資金業務的全過程。
（2）嚴禁一人保管支付款項所需的全部印章。

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