| 北京 | 天津 | 上海 | 江蘇 |
| 浙江 | 山東 | 江西 | 安徽 |
| 福建 | 廣東 | 廣西 | 海南 |
| 河南 | 河北 | 湖南 | 湖北 |
| 四川 | 重慶 | 云南 | 貴州 |
| 新疆 | 西藏 | 陜西 | 甘肅 |
| 黑龍江 | 遼寧 | 吉林 | 內(nèi)蒙古 |
| 山西 | 寧夏 | 青海 | 深圳 |
·注冊(cè)評(píng)估師考試輔導(dǎo)課程
·高級(jí)會(huì)計(jì)師考試輔導(dǎo)課程
·經(jīng)濟(jì)師考試輔導(dǎo)課程
·會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試輔導(dǎo)課程
·會(huì)計(jì)從業(yè)資格考試輔導(dǎo)課程
·統(tǒng)計(jì)師考試輔導(dǎo)課程
·審計(jì)師考試輔導(dǎo)課程
·價(jià)格簽證師考試輔導(dǎo)課程
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各
· 2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試英
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)
· 2007年度注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)
· 備戰(zhàn)2007年注會(huì)考試必須
· 注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA:1994—20
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試各
· 2007注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《審
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試英
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試網(wǎng)
· 全國(guó)各省區(qū)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)
· 2007年注冊(cè)會(huì)計(jì)師全國(guó)統(tǒng)
· 備戰(zhàn)2007年注會(huì)考試必須
· 注冊(cè)會(huì)計(jì)師CPA:1994—20
教材訂購(gòu)熱線：010-62168566
第五節(jié) 會(huì)計(jì)賬簿
一、會(huì)計(jì)賬簿的意義和種類(lèi)
(一)會(huì)計(jì)賬簿的意義
會(huì)計(jì)賬簿(簡(jiǎn)稱(chēng)賬簿)是指由一定格式賬頁(yè)組成的，以會(huì)計(jì)憑證為依據(jù)，全面、系統(tǒng)、連續(xù)地記錄各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的簿記。設(shè)置和登記賬簿，是編制會(huì)計(jì)報(bào)表的基礎(chǔ)，是連接會(huì)計(jì)憑證與會(huì)計(jì)報(bào)表的中間環(huán)節(jié)，在會(huì)計(jì)核算中具有重要意義。
1.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，記載、儲(chǔ)存會(huì)計(jì)信息。
2.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，分類(lèi)、匯總會(huì)計(jì)信息。
3.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，檢查、校正會(huì)計(jì)信息。
4.通過(guò)賬簿的設(shè)置和登記，編報(bào)、輸出會(huì)計(jì)信息。
看著看著就到賬簿了，其實(shí)會(huì)計(jì)也沒(méi)什么復(fù)雜的，努力吧朋友們!
(二)賬簿的種類(lèi)
賬簿可以按其用途、賬頁(yè)格式和外型特征等不同標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類(lèi)。
1.按用途分類(lèi)
賬簿按其用途的不同，可以分為序時(shí)賬簿、分類(lèi)賬簿和備查賬簿三類(lèi)。
(1)序時(shí)賬簿。序時(shí)賬簿又稱(chēng)日記賬，它是按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生或完成時(shí)間的先后順序逐日逐筆進(jìn)行登記的賬簿。用來(lái)記錄全部業(yè)務(wù)的日記賬稱(chēng)為普通日記賬;用來(lái)記錄某一類(lèi)型經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的日記賬稱(chēng)為特種日記賬，如現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬等，以及專(zhuān)門(mén)記錄轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)的轉(zhuǎn)賬日記賬。在我國(guó)，大多數(shù)企業(yè)一般只設(shè)現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬，而不設(shè)置轉(zhuǎn)賬日記賬和普通日記賬。
(2)分類(lèi)賬簿。分類(lèi)賬簿是對(duì)全部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按照會(huì)計(jì)要素的具體類(lèi)別而設(shè)置的分類(lèi)賬戶進(jìn)行登記的賬簿。按照總分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是總分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)總賬。按照明細(xì)分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的是明細(xì)分類(lèi)賬簿，簡(jiǎn)稱(chēng)明細(xì)賬。總分類(lèi)賬提供總括的會(huì)計(jì)信息，明細(xì)分類(lèi)賬提供詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息，二者相輔相成，互為補(bǔ)充。
(3)備查賬簿。備查賬簿(或稱(chēng)輔助登記簿)，簡(jiǎn)稱(chēng)備查簿，是對(duì)某些在序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿等主要賬簿中都不予登記或登記不夠詳細(xì)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行補(bǔ)充登記時(shí)使用的賬簿。
序時(shí)賬簿和分類(lèi)賬簿是主要賬簿，而備查賬簿不是主要的只是用來(lái)備查登記的，為了防止遺忘而記錄的。例如：經(jīng)營(yíng)租賃來(lái)的固定資產(chǎn)，并不是企業(yè)的資產(chǎn)，融資租賃來(lái)的固定資產(chǎn)屬于企業(yè)的資產(chǎn)，要在融資租賃固定資產(chǎn)分類(lèi)賬簿中進(jìn)行登記，為了加強(qiáng)管理將經(jīng)營(yíng)租賃的固定資產(chǎn)在備查簿中登記。
2.按賬頁(yè)格式分類(lèi)
按賬頁(yè)格式不同，賬簿可分為兩欄式、三欄式、多欄式和數(shù)量金額式四種。
(1)兩欄式賬簿，即只有借方和貸方兩個(gè)基本金額欄目的賬簿。普通日記賬和轉(zhuǎn)賬日記賬一般采用兩欄式。
(2)三欄式賬簿，是設(shè)有借方、貸方和余額三個(gè)基本欄目的賬簿。各種日記賬、總分類(lèi)賬以及資本、債權(quán)、債務(wù)明細(xì)賬都可采用三欄式賬簿，不需要設(shè)置對(duì)方科目。
(3)多欄式賬簿，是在賬簿的兩個(gè)基本欄目借方和貸方按需要分設(shè)若干專(zhuān)欄的賬簿。如損益類(lèi)明細(xì)賬，管理費(fèi)用下設(shè)置業(yè)務(wù)招待費(fèi)、管理部門(mén)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)、差旅費(fèi)等很多專(zhuān)欄。
(4)數(shù)量金額式賬簿，這種賬簿的借方、貸方和余額三個(gè)欄目?jī)?nèi)，都分設(shè)數(shù)量、單價(jià)和金額三小欄，借以反映財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)物數(shù)量和價(jià)值量。如原材料、庫(kù)存商品、產(chǎn)成品等明細(xì)賬一般都采用數(shù)量金額式賬簿。
3.按外型特征分類(lèi)
賬簿按其外型特征的不同，可分為訂本賬、活頁(yè)賬和卡片賬三種。
(1)訂本賬。訂本賬是啟用之前就已將賬頁(yè)裝訂在一起，并對(duì)賬頁(yè)進(jìn)行了連續(xù)編號(hào)的賬簿。訂本賬的優(yōu)點(diǎn)是能避免賬頁(yè)散失和防止抽換賬頁(yè);其缺點(diǎn)是不能準(zhǔn)確地為各賬戶預(yù)留賬頁(yè)，預(yù)留太多，造成浪費(fèi)，預(yù)留太少，影響連續(xù)登記。這種賬簿一般適用于總分類(lèi)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬。
(2)活頁(yè)賬。活頁(yè)賬是在賬簿登記完畢之前并不固定裝訂在一起，而是裝在活頁(yè)賬夾中。當(dāng)賬簿登記完畢之后(通常是一個(gè)會(huì)計(jì)年度結(jié)束之后)，才將賬頁(yè)予以裝訂，加具封面，并給各賬頁(yè)連續(xù)編號(hào)。這類(lèi)賬簿的優(yōu)點(diǎn)是記賬時(shí)可根據(jù)實(shí)際需要，隨時(shí)將空白賬頁(yè)裝入賬簿，或抽去不需用的賬頁(yè)，也便于分工記賬;其缺點(diǎn)是如果管理不善，可能會(huì)造成賬頁(yè)散失或故意抽換賬頁(yè)。各種明細(xì)分類(lèi)賬一般采用活頁(yè)賬形式。
(3)卡片賬。卡片賬是將賬戶所需格式印刷在硬卡上。嚴(yán)格說(shuō)，卡片賬也是一種活頁(yè)賬，只不過(guò)它不是裝在活頁(yè)賬夾中，而是裝在卡片箱內(nèi)。在我國(guó)，企業(yè)一般只對(duì)固定資產(chǎn)的核算采用卡片賬形式。因?yàn)楣潭ㄙY產(chǎn)在長(zhǎng)期使用中其實(shí)物形態(tài)不變，又可能經(jīng)常轉(zhuǎn)移使用部門(mén)，設(shè)置卡片賬便于隨同實(shí)物轉(zhuǎn)移。
這些賬簿如果現(xiàn)實(shí)中有條件的話看看區(qū)別在那里，對(duì)于理解這些文字是大有益處的。
二、會(huì)計(jì)賬簿的登記
(一)賬簿的主要內(nèi)容及登記要求
1.賬簿的主要內(nèi)容
(1)封面。主要標(biāo)明賬簿的名稱(chēng)，如總分類(lèi)賬、各種明細(xì)賬、現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬等。
(2)扉頁(yè)。主要列明科目索引、賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表(活頁(yè)賬、卡片賬在裝訂成冊(cè)后，填列賬簿啟用和經(jīng)管人員一覽表)格式參見(jiàn)P34頁(yè)的表1-11。
(3)賬頁(yè)。賬頁(yè)是賬簿用來(lái)記錄具體經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的載體，其格式因記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)內(nèi)容的不同而有所不同，但基本內(nèi)容應(yīng)包括：
①賬戶的名稱(chēng)(總分類(lèi)賬戶、二級(jí)賬戶或明細(xì)賬戶);
②登記賬戶的日期欄;
③憑證種類(lèi)和號(hào)數(shù)欄;
④摘要欄(簡(jiǎn)要說(shuō)明所記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容);
⑤金額欄(記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)引起賬戶發(fā)生額或余額增減變動(dòng)的數(shù)額);
⑥總頁(yè)次和分戶頁(yè)次。
2.賬簿的登記要求
為了保證賬簿記錄的正確性，必須根據(jù)審核無(wú)誤的會(huì)計(jì)憑證登記會(huì)計(jì)賬簿，并符合下列要求：
(1)準(zhǔn)確完整。登記會(huì)計(jì)賬簿時(shí)，應(yīng)當(dāng)將會(huì)計(jì)憑證日期、編號(hào)、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項(xiàng)記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時(shí)、字跡工整。每一項(xiàng)會(huì)計(jì)事項(xiàng)，一方面要記入有關(guān)的總賬，另一方面要記入該總賬所屬的明細(xì)賬。賬簿記錄中的日期，應(yīng)該填寫(xiě)記賬憑證上的日期;以自制原始憑證，如收料單、領(lǐng)料單等，作為記賬依據(jù)的，賬簿記錄中的日期應(yīng)按有關(guān)自制憑證上的日期填列。
(2)注明記賬符號(hào)。賬簿登記完畢，應(yīng)在記賬憑證上簽名或蓋章，并在記賬憑證的“過(guò)賬”欄內(nèi)注明賬簿頁(yè)數(shù)或畫(huà)對(duì)勾，表示記賬完畢，避免重記、漏記。
(3)書(shū)寫(xiě)留空。賬簿中書(shū)寫(xiě)的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭瘢灰獙?xiě)滿格，一般應(yīng)占格距的二分之一。這樣，在一旦發(fā)生登記錯(cuò)誤時(shí)，能比較容易地進(jìn)行更正，同時(shí)也方便查賬工作。
(4)正常記賬使用藍(lán)黑墨水。為了保持賬簿記錄的持久性，防止涂改，登記賬簿必須使用藍(lán)黑墨水或碳素墨水并用鋼筆書(shū)寫(xiě)，不得使用圓珠筆(銀行的復(fù)寫(xiě)賬簿除外)或者鉛筆書(shū)寫(xiě)。
(5)特殊記賬使用紅墨水。可以使用紅色墨水記賬的情況包括：按照紅字沖賬的記賬憑證，沖銷(xiāo)錯(cuò)誤記錄;在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁(yè)中，登記減少數(shù);在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額;根據(jù)國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度規(guī)定可以用紅字登記的其他會(huì)計(jì)記錄。會(huì)計(jì)中的紅字表示負(fù)數(shù)，因此，除上述情況外，不得用紅色墨水登記賬簿。
(6)順序連續(xù)登記。記賬時(shí)，必須按賬戶頁(yè)次逐頁(yè)逐行登記，不得隔頁(yè)、跳行。如發(fā)生隔頁(yè)、跳行現(xiàn)象，應(yīng)在空頁(yè)、空行處用紅色墨水劃對(duì)角線注銷(xiāo)，或者注明“此頁(yè)空白”或“此行空白”字樣，并由記賬人員和會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)人(會(huì)計(jì)主管人員)簽章。
(7)結(jié)出余額。凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄目?jī)?nèi)注明“借”或“貸”字樣，以示余額的方向;對(duì)于沒(méi)有余額的賬戶，應(yīng)在“借或貸”欄內(nèi)寫(xiě)“平”字，并在“余額”欄用“0”表示。現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬必須逐日結(jié)出余額。
(8)過(guò)次承前。每一賬頁(yè)登記完畢時(shí)，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁(yè)發(fā)生額合計(jì)及余額，在該賬頁(yè)最末一行“摘要”欄注明“轉(zhuǎn)次頁(yè)”或“過(guò)次頁(yè)”，并將這一金額記入下一頁(yè)第一行有關(guān)金額欄內(nèi)，在該行“摘要”欄注明“承前頁(yè)”，以保持賬簿記錄的連續(xù)性，便于對(duì)賬和結(jié)賬。
(9)不得刮擦涂改。如發(fā)生賬簿記錄錯(cuò)誤，不得刮、擦、挖補(bǔ)或用退色藥水更改字跡，而應(yīng)采用規(guī)定的方法更正。
(二)會(huì)計(jì)賬簿的格式和登記方法
1.日記賬的格式和登記方法
日記賬要逐日逐筆進(jìn)行登記，由出納人員根據(jù)收款憑證和付款憑證進(jìn)行登記相應(yīng)的日記賬。
日記賬有三欄式的也有多欄式的，但是多欄式的一般很少使用。
三欄式日記賬設(shè)借方、貸方和余額三個(gè)基本的金額欄目，一般將其分別稱(chēng)為收入、支出和結(jié)余三個(gè)基本欄目。在金額欄與摘要欄之間常常插入“對(duì)方科目”，例如，有收入現(xiàn)金100萬(wàn)，那么對(duì)應(yīng)科目是“短期借款”或者“實(shí)收資本”，在賬簿記錄中可以明確的看出它們的對(duì)應(yīng)關(guān)系。
除了三欄式日記賬外還有多欄式日記賬，它不是單獨(dú)設(shè)一個(gè)對(duì)方科目欄，而是在收入欄和支出欄里對(duì)應(yīng)的設(shè)置若干科目，分別進(jìn)行匯總，比較直觀。
三欄式日記賬的格式見(jiàn)教材P36頁(yè)的表1-12，多欄式日記賬的格式見(jiàn)教材P37頁(yè)的表1-13。
現(xiàn)金和銀行存款日記賬道理相同，只不過(guò)銀行存款日記賬涉及一個(gè)賬號(hào)問(wèn)題，支票的號(hào)數(shù)欄目特別表明一下。
2.總分類(lèi)賬的格式和登記方法
總分類(lèi)賬簿是按照總分類(lèi)賬戶分類(lèi)登記以提供總括會(huì)計(jì)信息的賬簿。總分類(lèi)賬簿一般設(shè)置三欄式，為了保證安全要求設(shè)置訂本式賬簿。總分類(lèi)賬的記賬依據(jù)和登記方法取決于企業(yè)采用的賬務(wù)處理程序。既可能根據(jù)記賬憑證逐筆登記，也可能根據(jù)經(jīng)過(guò)匯總的科目匯總表或匯總記賬憑證等登記。(在賬務(wù)處理程序中再說(shuō))
3.明細(xì)分類(lèi)賬的格式和登記方法
明細(xì)賬的格式有三欄式、多欄式、數(shù)量金額式和橫線登記式(或稱(chēng)平行式)等多種，分別介紹如下：
(1)三欄式明細(xì)分類(lèi)賬。債權(quán)、債務(wù)結(jié)算類(lèi)賬戶通常設(shè)置三欄式明細(xì)賬，沒(méi)有必要再反映數(shù)量、金額、單價(jià)等信息。
(2)多欄式明細(xì)分類(lèi)賬。損益類(lèi)、成本類(lèi)科目通常設(shè)置多欄式明細(xì)賬簿。
(3)數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬。針對(duì)于財(cái)產(chǎn)物資如原材料、庫(kù)存商品、包裝物和低值易耗品等存貨賬戶需要設(shè)置數(shù)量金額式明細(xì)分類(lèi)賬。因?yàn)楣芾硪蠓从池?cái)產(chǎn)物資的數(shù)量、單價(jià)、金額，在收、發(fā)、存下面每一個(gè)分別設(shè)置了數(shù)量欄、單價(jià)欄、金額欄。
(4)橫線登記式明細(xì)分類(lèi)賬。這種明細(xì)賬實(shí)際上也是一種多欄式明細(xì)賬，其登記方法是采用橫線登記，即將每一相關(guān)的業(yè)務(wù)登記在一行，從而可依據(jù)每一行各個(gè)欄目的登記是否齊全來(lái)判斷該項(xiàng)業(yè)務(wù)的進(jìn)展情況。
一些法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，相信大家都會(huì)遵守吧，呵呵
三、對(duì)賬和結(jié)賬
(一) 對(duì)賬
為了保證賬簿所提供的會(huì)計(jì)資料正確、真實(shí)、可靠，會(huì)計(jì)人員在登記賬簿時(shí)，一定要有高度的責(zé)任心，切不可馬虎。記完賬后，還應(yīng)定期做好對(duì)賬工作，做到賬證相符、賬賬相符、賬實(shí)相符。會(huì)計(jì)對(duì)賬工作的主要內(nèi)容包括：(這里提醒大家一點(diǎn)，每個(gè)分類(lèi)下面的具體內(nèi)容都有重復(fù)的文字，自己歸納一下有助于理解和記憶)
1、賬證核對(duì)。賬簿和記賬憑證進(jìn)行核對(duì)，甚至包括原始憑證。
2、賬賬核對(duì)。賬簿之間的核對(duì)包括以下內(nèi)容：
(1)核對(duì)總分類(lèi)賬簿的記錄。按照“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會(huì)計(jì)等式和“有借必有貸、借貸必相等”的記賬規(guī)律，總分類(lèi)賬簿各賬戶的期初余額、本期發(fā)生額和期末余額之間存在對(duì)應(yīng)的平衡關(guān)系，各賬戶的期末借方余額合計(jì)和貸方余額合計(jì)也存在平衡關(guān)系。通過(guò)這種等式和平衡關(guān)系，可以檢查總賬記錄是否正確、完整。這項(xiàng)核對(duì)工作通常采用編制“總分類(lèi)賬戶本期發(fā)生額和余額對(duì)照表”(簡(jiǎn)稱(chēng)“試算平衡表”)來(lái)完成。“試算平衡表”的格式見(jiàn)教材P45頁(yè)的表1-24。
(2)總分類(lèi)賬簿與所屬明細(xì)分類(lèi)賬簿核對(duì)。總分類(lèi)賬各賬戶的期末余額應(yīng)與其所屬的各明細(xì)分類(lèi)賬的期末余額之和核對(duì)相符。
(3)總分類(lèi)賬簿與序時(shí)賬簿核對(duì)。如前所述，我國(guó)企業(yè)、事業(yè)等單位必須設(shè)置現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。現(xiàn)金日記賬必須每天與庫(kù)存現(xiàn)金核對(duì)相符，銀行存款日記賬也必須定期與銀行對(duì)賬。在此基礎(chǔ)上，還應(yīng)檢查現(xiàn)金總賬和銀行存款總賬的期末余額，與現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬的期末余額是否相符。
(4)明細(xì)分類(lèi)賬簿之間的核對(duì)。例如，會(huì)計(jì)部門(mén)有關(guān)實(shí)物資產(chǎn)的明細(xì)賬與財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)的明細(xì)賬定期核對(duì)，以檢查其余額是否相符。核對(duì)的方法一般是由財(cái)產(chǎn)物資保管部門(mén)或使用部門(mén)定期編制收發(fā)結(jié)存匯總表報(bào)會(huì)計(jì)部門(mén)核對(duì)。
3、賬實(shí)核對(duì)。
賬實(shí)核對(duì)是指各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、債權(quán)債務(wù)等賬面余額與實(shí)有數(shù)額之間的核對(duì)。賬實(shí)核對(duì)的內(nèi)容主要有：
(1)現(xiàn)金日記賬賬面余額與庫(kù)存現(xiàn)金數(shù)額是否相符;
(2)銀行存款日記賬賬面余額與銀行對(duì)賬單的余額是否相符;
(3)各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬賬面余額與財(cái)產(chǎn)物資的實(shí)有數(shù)額是否相符;
(4)有關(guān)債權(quán)債務(wù)明細(xì)賬賬面余額與對(duì)方單位的賬面記錄是否相符等。
(二)結(jié)賬
結(jié)賬是一項(xiàng)將賬簿記錄定期結(jié)算清楚的賬務(wù)工作。在一定時(shí)期結(jié)束時(shí)(如月末、季末或年末)，為了編制會(huì)計(jì)報(bào)表，需要進(jìn)行結(jié)賬。結(jié)賬的內(nèi)容通常包括兩個(gè)方面：一是結(jié)清各種損益類(lèi)賬戶，并據(jù)以計(jì)算確定本期利潤(rùn);二是結(jié)清各資產(chǎn)、負(fù)債和所有者權(quán)益賬戶，分別結(jié)出本期發(fā)生額合計(jì)和余額。
結(jié)賬的方法：每月月末時(shí)，只需要在最后一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄之下通欄劃單紅線，每年年末時(shí)通欄劃雙紅線。
四、錯(cuò)賬查找與更正方法
(一)錯(cuò)賬查找的方法
在記賬過(guò)程中，可能發(fā)生各種各樣的差錯(cuò)，產(chǎn)生錯(cuò)賬(如重記、漏記、數(shù)字顛倒、數(shù)字錯(cuò)位、數(shù)字記錯(cuò)、科目記錯(cuò)、借貸方向記反等)。發(fā)現(xiàn)錯(cuò)賬，通常是在月末結(jié)賬時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬，需要進(jìn)行試算平衡，可能會(huì)出現(xiàn)試算不平衡的情況(所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)≠所有貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，或者，所有借方余額的合計(jì)數(shù)≠所有貸方余額合計(jì)數(shù))。從而影響會(huì)計(jì)信息的準(zhǔn)確性，此時(shí)應(yīng)及時(shí)找出差錯(cuò)，并予以更正。錯(cuò)賬查找的方法主要有：
1.差數(shù)法。它是指按照錯(cuò)賬的差數(shù)查找錯(cuò)賬的方法。其表現(xiàn)形式是：借方金額遺漏，會(huì)使該金額在貸方超出;貸方金額遺漏，會(huì)使該金額在借方超出。對(duì)于這樣的差錯(cuò)，可由會(huì)計(jì)人員通過(guò)回憶和與相關(guān)金額的記賬核對(duì)來(lái)查找。例如：借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)兩者不等，借方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)減貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)差額為5000，回想本期的確發(fā)生過(guò)一筆5000的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查是否有可能只記在借方了，沒(méi)記在貸方，漏記了。
2.尾數(shù)法。所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額的合計(jì)數(shù)的差額，看其尾數(shù)，乃至小數(shù)點(diǎn)以后的角或分的數(shù)字。對(duì)于發(fā)生的角、分的差錯(cuò)可以只查找小數(shù)部分，以提高查錯(cuò)的效率。例如：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)，二者之間差額的尾數(shù)為5毛2，回憶本月發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里，的確有一筆金額為53865.52，前面的數(shù)字忽略不考慮，只著重考慮5毛2，因?yàn)橐粋�(gè)相同的角分出現(xiàn)在一月中多筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)里的概率比較小，如果確實(shí)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，檢查這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是不是只記在了借方，沒(méi)記在貸方，從而檢查出錯(cuò)誤。
3.除2法。它是指以差數(shù)除以2來(lái)查找錯(cuò)賬的方法。當(dāng)某個(gè)借方金額錯(cuò)記入貸方(或相反)時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，將此差數(shù)用2去除，得出的商即是反向的金額。
例：所有賬戶的借方發(fā)生額合計(jì)數(shù)和所有賬戶的貸方發(fā)生額合計(jì)數(shù)兩者之間有差額，把差額進(jìn)行回憶，如果沒(méi)有這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，則將這個(gè)數(shù)字除以二，5000/2=2500，所得結(jié)果再進(jìn)行回憶，假如的確在本期發(fā)生過(guò)金額為2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么2500可能是只記在了借方?jīng)]記在貸方，應(yīng)該記在貸方的也記在了借方，借方多記了。查找這筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的賬務(wù)記錄，是否都在兩個(gè)科目的借方登記了，沒(méi)在相應(yīng)的貸方登記，從而找出錯(cuò)誤。實(shí)際上，這種除2的方法，并不是先知道2500只記在了借方?jīng)]記在貸方，而后才用除2法，進(jìn)行的查找錯(cuò)誤，這樣的想法是錯(cuò)誤的。實(shí)際上是先有一個(gè)差額，用這個(gè)差額除以2試一試，在試的過(guò)程中，回憶起有這么一筆2500的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，所以才進(jìn)行進(jìn)一步的查找它的記賬憑證，查找它的賬簿，甚至于查找它的原始憑證進(jìn)行確認(rèn)，是不是確實(shí)錯(cuò)在這里。
【例1-12】某會(huì)計(jì)人員記賬時(shí)將應(yīng)記入“庫(kù)存商品——甲商品”科目借方的5000元誤記入貸方。會(huì)計(jì)人員在查找該項(xiàng)錯(cuò)賬時(shí)，在下列方法中，應(yīng)采用的方法是( )。
A.除2法 B.除9法
C.差數(shù)法 D.尾數(shù)法
正確答案為A，將應(yīng)記入“庫(kù)存商品——甲商品”科目借方金額錯(cuò)記入貸方時(shí)，出現(xiàn)錯(cuò)賬的差數(shù)表現(xiàn)為錯(cuò)誤的2倍，因此，應(yīng)采用除2法。
4.除9法。它是指以差數(shù)除以9來(lái)查找錯(cuò)數(shù)的方法。雷同于除2法，先有所有賬戶借方發(fā)生額和所有賬戶貸方發(fā)生額，如果兩者不相等，用差數(shù)來(lái)回憶，認(rèn)為沒(méi)有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，那么拿這個(gè)數(shù)除2，如果還是沒(méi)有想起一個(gè)相應(yīng)的數(shù)字，那么再拿這個(gè)數(shù)除9得出數(shù)字，正好想起有這么一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)。那么在這種情況下，是把數(shù)寫(xiě)小了或者寫(xiě)大了。
除9法適用于以下三種情況：
①將數(shù)字寫(xiě)小，如4000寫(xiě)成400。②將數(shù)字寫(xiě)大，如400寫(xiě)成4000。③鄰數(shù)顛倒。 如78寫(xiě)成87。
這種方法只限于月內(nèi)錯(cuò)的筆數(shù)，在一筆或最多兩筆這種情況下，如果錯(cuò)了很多筆，通過(guò)這種方法，也是查不出來(lái)的。
(二)錯(cuò)賬更正方法
對(duì)于賬簿記錄中所發(fā)生的錯(cuò)誤，應(yīng)采用正確的方法予以更正。
1.劃線更正法。在結(jié)賬前發(fā)現(xiàn)賬簿記錄有文字或數(shù)字錯(cuò)誤，而記賬憑證沒(méi)有錯(cuò)誤，可以采用劃線更正法。更正時(shí)，可在錯(cuò)誤的文字或數(shù)字上劃一條紅線，在紅線的上方填寫(xiě)正確的文字或數(shù)字，并由記賬及相關(guān)人員在更正處蓋章，以明確責(zé)任。但應(yīng)注意：更正時(shí)不得只劃銷(xiāo)錯(cuò)誤數(shù)字，應(yīng)將全部數(shù)字劃銷(xiāo)，并保持原有數(shù)字清晰可辨，以便審查。如，將3684.00元誤記為6384.00元，應(yīng)先在6384.00上劃一條紅線以示注銷(xiāo)，然后在其上方空白處填寫(xiě)正確的數(shù)字，而不能只將前兩位數(shù)字更正為“36”。
2.紅字更正法。
把錯(cuò)誤的憑證用紅字填寫(xiě)，作為沖銷(xiāo)，再登在賬上，用紅字來(lái)進(jìn)行表示(如果沒(méi)有紅筆，那在數(shù)字上加個(gè)框，表示紅字沖銷(xiāo))，然后填寫(xiě)正確的會(huì)計(jì)分錄，并且記錄在賬簿上。這種方法用于憑證科目的使用錯(cuò)誤，賬簿登記錯(cuò)誤。
有兩種情況：
一是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證中的應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目有錯(cuò)誤，從而引起記賬錯(cuò)誤。更正的方法是：用紅字填寫(xiě)一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷(xiāo)原記賬憑證，然后用藍(lán)字填寫(xiě)一張正確的記賬憑證，并據(jù)以記賬。
【例1-14】某企業(yè)生產(chǎn)車(chē)間生產(chǎn)產(chǎn)品直接耗用材料一批，價(jià)值500元。該企業(yè)會(huì)計(jì)分錄誤做為：
借：制造費(fèi)用 5000
貸：原材料 5000
該企業(yè)更正時(shí)，應(yīng)當(dāng)用紅字編制一張與原記賬憑證完全相同的記賬憑證，以示注銷(xiāo)原記賬憑證(以下分錄中，□內(nèi)數(shù)字表示紅字)：
然后用藍(lán)字編制一張正確的記賬憑證并記賬，分錄為：
借：生產(chǎn)成本 500
貸：原材料 500
二是記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額大于應(yīng)記金額。更正的方法是：按多記的金額用紅字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以沖銷(xiāo)多記的金額，并據(jù)以記賬。
【例1-15】承上例，科目選用無(wú)誤，但金額誤記為20000元，則該企業(yè)的更正會(huì)計(jì)分錄為：
3.補(bǔ)充登記法(又稱(chēng)補(bǔ)充更正法)。記賬后發(fā)現(xiàn)記賬憑證和賬簿記錄中應(yīng)借、應(yīng)貸會(huì)計(jì)科目無(wú)誤，只是所記金額小于應(yīng)記金額。更正的方法是：按少記的金額用藍(lán)字編制一張與原記賬憑證應(yīng)借、應(yīng)貸科目完全相同的記賬憑證，以補(bǔ)充少記的金額，并據(jù)以記賬。
以上方法中需要特別注意的是紅字更正，在實(shí)際工作中可以出現(xiàn)紅字，但是考試的時(shí)候只允許進(jìn)行畫(huà)框操作，不能有紅字，所以千萬(wàn)不要用紅筆。
最新會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試全真模擬測(cè)試題一及答案
2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試遠(yuǎn)程網(wǎng)絡(luò)輔導(dǎo)方案
輔導(dǎo)方案 教材訂購(gòu)熱線：010-62168566
|
會(huì)計(jì)職稱(chēng)輔導(dǎo)科目 |
精講班 |
沖刺班 |
串講班 |
報(bào)名 | |||||
|
課時(shí) |
主講老師 |
試聽(tīng) |
課時(shí) |
主講老師 |
試聽(tīng) |
課時(shí) |
試聽(tīng) | ||
|
40 |
20 |
6 |
|||||||
|
22 |
6 |
||||||||
|
50 |
21 |
6 |
|||||||
|
21 |
6 |
||||||||
|
20 |
6 |
||||||||
|
會(huì)計(jì)證課程輔導(dǎo)方案 |
精講班 |
沖刺班 |
報(bào)名 | ||||||
|
主講老師 |
課時(shí) |
試聽(tīng) |
主講老師 |
課時(shí) |
試聽(tīng) | ||||
|
《會(huì)計(jì)基礎(chǔ)與實(shí)務(wù)》 |
60 |
20 |
|||||||
|
《財(cái)經(jīng)法規(guī)與職業(yè)道德》 |
40 |
||||||||
|
《初級(jí)會(huì)計(jì)電算化》 |
彭 云 |
|
|
|
|||||
更多信息請(qǐng)?jiān)L問(wèn)：考試吧會(huì)計(jì)職稱(chēng)欄目
希望與其他考生進(jìn)行交流？點(diǎn)擊進(jìn)入會(huì)計(jì)職稱(chēng)論壇>>>
上一頁(yè) [1] [2] [3] [4] [5] [6] [7] [8] [9] [10] ... 下一頁(yè) >>
2008會(huì)計(jì)初級(jí)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法》練習(xí)題1
2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)預(yù)習(xí)中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法》重點(diǎn)難點(diǎn)講義
會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《財(cái)務(wù)管理》重點(diǎn)難點(diǎn)講義
會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》重點(diǎn)難點(diǎn)講義
會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)技術(shù)資格考試中級(jí)財(cái)務(wù)管理串講題
2008年中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)預(yù)習(xí)班——財(cái)務(wù)管理講義
08中級(jí)職稱(chēng)考試值得一看的學(xué)習(xí)資料
2008年會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試論壇 網(wǎng)友經(jīng)驗(yàn) 內(nèi)部資料
2007年初中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試變化、重點(diǎn)詳細(xì)剖
指導(dǎo)：中級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試高分過(guò)關(guān)對(duì)策
，我們將會(huì)及時(shí)處理。如轉(zhuǎn)載本網(wǎng)內(nèi)容，請(qǐng)注明出處。