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第三節 應收及預付款項
這部分變化比較少，應收款項包括應收票據、應收賬款、其他應收款、預付賬款等相關內容。還包括應收款項如果收不回來，計提壞賬準備如何計提，這一小塊稍微有一點變化。
一、應收票據的核算
應收票據是指企業因采用商業匯票支付方式銷售商品、提供勞務等而收到的商業匯票。
商業匯票按承兌人不同分為商業承兌匯票和銀行承兌匯票;按是否計息劃分為帶息商業匯票和不帶息商業匯票。
商業匯票都有一定期限，最長不超過半年。
在銷售產品時，收到商業匯票，應借記“應收票據”科目，貸記“主營業務收入”、“應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)”科目。
以前銷售當時沒有收到商業匯票，而是形成了應收賬款，這項應收賬款對方長時間沒有償還，加緊催收，對方可能開來一張商業承兌匯票或者銀行承兌匯票，這種情況時應收票據增加，應收賬款減少。
借：應收票據
貸：應收賬款
注意：應收票據轉讓問題。
轉讓應收票據可能收到商品、材料、固定資產，轉出了應收票據;也有可能把應收票據轉給銀行。背書轉讓給銀行就是我們所說的貼現，收到一定的款項。
二、應收賬款的核算
應收賬款是指企業因銷售商品、提供勞務等經營活動，應向購貨單位或接受勞務單位收取的款項，主要包括企業銷售商品或提供勞務等應向有關債務人收取的價款及代購貨單位墊付的包裝費、運雜費等。(多加注意啊，代墊的包裝和運雜費都是計入應收賬款的)
學習應收票據和應收賬款要注意和后面的收入確認結合在一起學習。
三、預付賬款的核算
預付賬款是指企業按照合同規定預付的款項，這是企業的一項債權。
要特別注意預付賬款賬戶的結構問題。當預先支付款項時，這項債權增加，借預付賬款。
假如預付賬款3萬元
借：預付賬款 30 000
貸：銀行存款 30 000
等到對方賣給我商品的時候，要沖減預付賬款。
借：材料采購
貸：預付賬款
如果預先支付30000，對方就賣給我30000的商品，這種情況很少;多數情況是預付30000，對方賣給我100000元的材料，涉及到應交稅金——應交增值稅(進項稅額)問題，一共是117000，原來只預付30000
借：材料采購(原材料) 100 000
應交稅金——應交增值稅(進項稅額) 17 000
貸：預付賬款 117 000
如果收到貨物當時，把剩的87000補給對方
借：預付賬款 87 000
貸：銀行存款 87 000
如果收到貨物當時，沒有支付87000，這時預付賬款就出現貸方余額了，這87000就表示的應付賬款，一項負債。
特別注意：預付賬款如果出現借方余額，表示的是一項預先支付的債權;如果出現貸方余額，則表示一項債務(應付賬款)。預付款項不多的企業，可以不設“預付賬款”賬戶，而直接在“應付賬款” 賬戶核算。
編制“資產負債表”時，左邊有一項是應收賬款，還有一項是預付賬款，右邊負債有一項應付賬款，還有一項預收賬款。在填列報表時，對于資產負債表左邊的預付賬款是根據預付賬款的明細分類賬的借方余額，如果應付賬款明細分類賬也有借方余額，要加在一起填在資產負債表的左邊預付賬款。如果應付賬款、預付賬款的明細分類賬有貸方余額，都應該填在資產負債表的右邊的應付賬款。要結合后邊的報表填列來學習。
四、其他應收款的核算
其他應收款是指除應收票據、應收賬款、預付賬款以外的其他各種應收、暫付款項。
其主要內容包括：應收的各種賠款、罰款;應收的出租包裝物租金;存出保證金;備用金;應向職工收取的各種墊付款項;預付賬款轉入;其他各種應收暫付款項。
這些都是選擇題的具體內容，要讓這些選項時不時的在你的腦子里面閃過，一定不要混淆;同時也要防備在主觀題里面出現小問或者判斷性的選擇。
五、應收款項減值
應收票據、應收賬款、其他應收款是應收款項，對于應收款項應該收到而沒有收到，稱為壞賬。
壞賬在處理時采用的是備抵法，計提壞賬準備。
計提壞賬準備時要計入損失費用，需要計入單獨開設的“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目。
企業計提壞賬準備時，按應減值的金額，借記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目，貸記“壞賬準備”科目。沖減多計提的壞賬準備時，借記“壞賬準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的壞賬準備”科目。
特別注意，壞賬準備計提的比例。
假設：企業的應收款項是100萬，按5%計提的壞賬準備，如果企業沒有計提過壞賬準備，也就是說壞賬準備賬戶余額為0，這時，
借：資產減值損失——計提的壞賬準備 50000
貸：壞賬準備 50000
計提壞賬準備是為了以后發生壞賬時用的，假如到了第二年企業發生40000的壞賬。
借：壞賬準備 40000
貸：應收賬款 40000
到第二年末壞賬準備余額就為10000，這10000表示上年提準備提多了。假如第二年應收款項(口誤壞賬準備，應為應收款項)余額150萬，還按5%計提壞賬準備，應該計提7.5萬，可是還有上年多提的那10000，所以現在只計提6.5萬。
借：資產減值損失——計提的壞賬準備 65000
貸：壞賬準備 65000
假如第三年發生10萬的壞賬
借：壞賬準備 100000
貸：應收賬款 100000
第三年年末時，壞賬準備有借方余額2.5萬，意味著企業上年計提準備少了。第三年年末應收款項計提壞賬準備要考慮到這一點，假如第三年年末應收款項余額是160萬，應該計提壞賬準備8萬，上年少計提2.5萬，所以第三年年末應該計提10.5萬。
借：資產減值損失——計提的壞賬準備 105000
貸：壞賬準備 105000
注意：總是在考慮著原來的情況對本期的影響，也就是說在本期計提壞賬準備之前要先考慮它的余額是多少。
已確認并轉銷的應收款項以后又收回
借：應收賬款 20 000
貸：壞賬準備 20 000
借：銀行存款 20 000
貸：應收賬款 20 000
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第四節 存貨
存貨是比較有特點的資產項目之一，把握這類知識點只需要關注幾點：入賬價值、發出成本、期末計價(這里說的幾點只是綜合歸納出來的，目的是幫助大家把握整體知識點和理順思路，在具體學習的時候還要查看相關具體知識)
一、存貨的概念及內容(與舊教材區別不大)
(一)存貨的概念
存貨是指企業在正常生產經營過程中持有以備出售的產成品或商品，或者為了出售仍然處于生產過程的在產品，或者將在生產過程或提供勞務過程中耗用的材料、物料等。
存貨包括：原材料、在產品、半成品、產成品、商品、包裝物、低值易耗品、委托代銷商品等。
例如，在下列選項中，屬于存貨的有：( )
A企業接受來料加工的代制品
B存放于企業的代修品
C包裝物
D為了購建固定資產而專門購入的材料
答案：ABC
解析：為購建固定資產而專門購入的材料屬于工程物資，是長期資產，不屬于流動資產，所以不屬于存貨;代制品和代修品視同企業的產品，屬于本企業存貨;有些題中還可能將用于貯存本企業產品的大型容器(如貯油罐)包含在包裝物中，實際上這些資產是屬于固定資產，價值小的一些用品也可以歸為低值易耗品。
除此以外，委托代銷商品是指企業委托其他單位銷售的產品，也屬于本企業的存貨。
本部分內容考生特別注意：代制品、代修品、委托銷售商品、工程物資。
(二)存貨的初紿計量
存貨成本的的分類及構成：
存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。
1、采購成本
采購成本包括買價和相關稅費。如果企業是一般納稅人，而銷售方也是一般納稅人，開具的是增值稅專用發票，增值稅專用發票的價款包括兩部分：價格和增值稅。增值稅應該記入“應交稅金-應交增值稅(進項稅)”，而不是記入存貨成本。如果購買方是小規模納稅人，那么增值稅的金額將記入存貨成本。進口關稅、消費稅、資源稅等稅金，也是計入存貨成本的。如果購入的存貨是農產品或廢舊物資，雖然購買方不能取得增值稅專用發票，但是按照稅法規定，可以按照一定比例計算進項稅，并予以抵扣。存貨采購過程中發生的有些費用，如倉儲費、運輸費、包裝費、途中的合理損耗、入庫前的挑選整理費等費用，計入存貨采購成本。入庫前發生的與采購存貨有關的合理費用都計入存貨成本。
注意：商品流通企業采購商品過程中發生的費用，一般情況下，計入存貨采購成本。如果采購費用金額比較小，可以在發生時直接計入當期損益。如果商品流通企業發生的采購費用無法分清歸屬，可以先不計入采購成本。在期末，對于銷售的存貨部分應該負擔的采購費用，計入當期損益，余下的采購費用計入未出售的存貨的成本。(今年變化的內容)
采購成本的構成當中，對考生而言重要程度依次為：采購費用、稅金、價格。
采購成本的構成當中，對考生而言重要程度依次為：采購費用、稅金、價格。老師總結的很好，大家復習的重心也要相應轉換，這樣有針對性的復習對于掌握考點是非常有好處的。
2、加工成本
直接人工成本。如果所加工的商品與人工有直接的受益關系，那么工人的薪酬就直接計入該產品的成本。人工成本與產品之間如果不存在直接的受益關系，而是多項產品受益，那么工人的薪酬就計入制造費用，期末再按照一定的標準進行分配。
3、其他成本
注意：為特定客戶設計產品所發生的設計費用計入存貨成本。
補充內容：這些內容大家盡量掌握，可能會有超綱題，還是多學一點的好
※ 運輸途中發生的合理損耗，計入存貨成本。
※ 委托外單位加工的存貨，向對方提供原材料、支付加工費、產品往來的運輸費及相應的稅金，這些支出當中，原材料、加工費、運費都計入委托加工物資成本。
需要特別注意的是增值稅的處理：
①如果本企業是增值稅一般納稅人，且對方開具的是增值稅專用發票，那么增值稅應計入“應交稅金-應交增值稅(進項稅)”，價款計入存貨成本。
②如果本企業是小規模納稅人，無論對方開具的發票是否為增值稅專用發票，增值稅都計入存貨成本。
還應特別注意的是，如果委托加工的產品是應繳納消費稅的產品，在支付的款項當中包含的產品應繳納的消費稅(由受托方代扣代繳)是否計入產品成本，分以下兩種情況：
①委托方收回產品后繼續加工的，受托方代扣代繳的消費稅計入“應交稅金-應交消費稅”科目借方。繼續加工完工后的產品在銷售時，再以其銷售價格計算應繳納的消費稅，計入“應交稅金-應交消費稅”科目貸方。這個科目貸方與借方的差額就是該產品實際應交的消費稅。
②委托方在收回產品后直接出售的，受托方代扣代繳的消費稅計入委托加工物資成本。
※倉儲費用：企業在存貨入庫以后發生的倉儲費用，計入當期損益;如果存貨入庫后為了達到下一個生產程序必須進行的倉儲發生的費用，則計入存貨成本。例如購入A材料用于生產B產品，在A入庫后發生的倉儲費用，計入當期損益;將A材料加工成為B之前需要經過C這個在產品階段，并且C產品必須在倉庫存放一段時間，然后再加工成為B產品。那么發生的倉儲費用就計入B產品成本。
※非正常消耗的人工費用、材料和制造費用，也不能計入存貨成本。例如材料因自然災害損耗，這些損耗就不能計入存貨成本，而是計入當期損益。
(三)發出存貨的計價(這也是重點之一，有些靈活的地方不要死記公式)
發出存貨計價有不同的方法，實際成本計價和計劃成本計價。在商品流通企業，發出存貨核算有特殊的方法，有個別計價法、先進先出法、月末一次加權平均法、移動加權平均法等(后進先出法已經取消)。
個別計價法適用于不可替代使用的存貨或者價值較高的特種存貨。先進先出法核算過程煩瑣，適用于存貨價格不穩定變動大且收發存貨又比較多的情況，其工作量較大。它的特點是：在物價持續上升時，期末存貨成本接近于市價，而發出成本偏低，會高估企業當期利潤和庫存存貨價值;反之，會低估企業存貨價值和當期利潤。加權平均法包括月末一次加權平均法和移動加權平均法。
期初存貨成本+本期購入存貨的成本-本期發出存貨的成本=期末存貨成本
該公式可變為：
期初存貨成本+本期購入存貨的成本=期末存貨成本+本期發出存貨的成本
月末一次加權平均法是以上月初存貨數量加本月全部進貨數量作為權數，去除上月初存貨成本加本月全部進貨成本，計算出存貨的加權平均單位成本，以此為基礎計算本月發出存貨的成本和期末存貨的成本。采用移動加權平均法只在月末一次計算加權平均單價，比較簡單，有利于簡化成本計算工作，但由于平時無法從賬上提供發出和結存存貨的單價及金額，因此不利于存貨成本的日常管理與控制。
期初存貨成本+本期購入存貨的成本-本期發出存貨的成本=期末存貨成本
上述公式可以進一步推廣：商品流通企業采用的存貨發出的計價方法是售價金額核算法。教材P99的售價金額核算法下的公式商品進銷差價率。月末一次加權平均法以及移動加權平均法，都可以運用上述公式來計算。
計劃成本法下，也可以用期初存貨成本和本期購入存貨的成本去找期末存貨成本和本期發出存貨的成本的方法。已知購入材料的實際成本和計劃成本，同時已知發出存貨的計劃成本，求發出存貨(銷售)的實際成本。
發出存貨的計劃成本±存貨成本差異=發出存貨的實際成本
存貨成本差異=發出存貨的計劃成本*差異率
差異率的公式見教材P92頁。
教材P84、P92和P99的公式的運用一定要會計算。要利用這個總公式：期初存貨成本+本期購入(增加)存貨的成本-本期發出(減少)存貨的成本=期末存貨成本
二、原材料(屬于存貨中比較復雜的一個點，需要大家多下功夫，計劃成本差異，委托加工物資，期末盤點和計價，減值)
(一)采用實際成本核算
采用實際成本核算，需要開設“原材料”、“在途物資”、“應付賬款”、“預付賬款”等相關的賬戶。
(1)貨款已經支付，同時材料已驗收入庫(貨到單到)
發票賬單與材料同時到達的采購業務，企業材料已驗收入庫，因此應通過“原材料”科目核算，對于增值稅專用發票上注明的可抵扣的進項稅額，應借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目。
(2)貨款已經支付，材料尚未到達或尚未驗收入庫(單到貨未到)
原材料尚未到達或尚未驗收入庫的采購業務，應通過“在途物資”科目核算;待材料到達、入庫后，再根據收料單，由“在途物資”科目轉入“原材料”科目核算。
(3)貨款尚未支付，材料已經驗收入庫(貨到單未到)
發票賬單未到也無法確定實際成本，當時暫不入賬，待期末按照暫估價值先入賬，但是，下期初做相反的會計分錄予以沖回，收到發票賬單后再按照實際金額記賬。即，對于材料已到達并已驗收入庫，但發票賬單等結算憑證未到，貨款尚未支付的采購業務，應于期末，按材料的暫估價值，借記“原材料”科目，貸記“應付賬款——暫估應付賬款”科目。下期初做相反的會計分錄予以沖回，以便下月付款或開出、承兌商業匯票后，按正常程序，借記“原材料”、“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目，貸記“銀行存款”或“應付票據”等科目。
(4)貨款已經預付，材料尚未驗收入庫
例如：某企業采購一批鋼材，該批鋼材的貨款100 000元，增值稅17 000元，根據與某鋼廠的購銷合同規定，先預付了30 000元的貨款，所欠款項以銀行存款付訖。
會計處理：
借：預付賬款 30000
貸：銀行存款 30000
(1)材料入庫時：
借：原材料 100 000
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 17 000
貸：預付賬款 117000
(2)補付貨款時：
借：預付賬款 87000
貸：銀行存款 87000
如果企業沒有支付所欠貨款的87000，此時會出現“預付賬款”的貸方余額，。
例：“預付賬款”的貸方余額87000元應該填列在“資產負債表”的()
A、應付賬款 B、預付賬款 C、應收賬款 D、預收賬款
答案：A
對于存貨，如果采用的是計劃成本核算的情況下，需要開設“材料采購”賬戶，借方反映購入材料的實際成本，貸方反映驗收入庫材料的計劃成本。實際和計劃的不相吻合，就會形成材料成本差異。“材料成本差異”借方形成的是超支差(實際成本大于計劃成本)，貸方形成的是節約差(實際成本小于計劃成本)。
老師在舉例時有口誤，應是“節約差形成是在‘材料成本差異’的貸方”。
企業日常采用計劃成本核算的，發出的材料成本應由計劃成本調整為實際成本，通過“材料成本差異”科目進行結轉，按照所發出材料的用途，分別記入“生產成本”、“制造費用”、“銷售費用”、“管理費用”等科目。
期末時，要分配材料成本差異。材料成本差異的借方反映的是超支差，分配就要在貸方，借：生產成本;貸：材料成本差異。如果是節約差，形成差異在貸方，分配時還讓它在貸方，就要使用紅字來反映，借記“生產成本”、“制造費用”、 “管理費用”;貸記 “材料成本差異”。 又現紅字，特別關注一下吧，記住方框代替啊
請看教材P90的【例2-34】和P91的【例2-38】
再看教材P92的【例2-40】
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三、包裝物
1.生產領用包裝物的會計處理
請看教材P93的【例2-41】
生產領用包裝物，應根據領用包裝物的實際成本或計劃成本，借記“生產成本”科目，貸記“周轉材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
2.隨同商品出售包裝物的會計處理
隨同商品出售且單獨計價的包裝物，一方面應反映其銷售收入，計入其他業務收入;另一方面應反映其實際銷售成本，計入其他業務成本。
隨同商品出售而不單獨計價的包裝物,應按其實際成本計入銷售費用，借記“銷售費用”科目，貸記“周轉材料——包裝物”、“材料成本差異”等科目。
如果包裝物是出租或者出借的，出租的租金收入記入“其他業務收入”，包裝物的攤銷應該記入“其他業務支出”。出借包裝物是沒有收入的，包裝物的攤銷就應該作為“銷售費用”。
四、低值易耗品
低值易耗品通常被視同存貨，作為流動資產進行核算和管理，一般劃分為一般工具、專用工具、替換設備、管理用具、勞動保護用品、其他用具等。低值易耗品的攤銷方法有一次轉攤法和五五攤銷法。
采用一次轉銷法攤銷低值易耗品，在領用低值易耗品時，將其價值一次、全部計入有關資產成本或者當期損益，主要適用于價值較低或極易損壞的低值易耗品的攤銷。
采用五五攤銷法攤銷低值易耗品，低值易耗品在領用時先攤銷其賬面價值的一半，在報廢時再攤銷其賬面價值的另一半。即低值易耗品分兩次各按50%進行攤銷。在采用五五攤銷法的情況下，需要單獨設置“周轉材料——低值易耗品——在用”、“周轉材料——低值易耗品——在庫”和“周轉材料——低值易耗品——攤銷”明細科目。
五、委托加工物資
委托加工物資成本中包括稅的部分，可能包括增值稅，委托方是小規模納稅企業，開來的增值稅專用發票，此時的增值稅應該記入委托加工物資成本。消費稅是否記入委托加工物資成本，要具體分析是連續加工還是直接出售。如果是直接出售就不能記入“應交稅費”，而是記入委托加工物資成本;教材P96的【例2-49】，收回以后繼續加工，支付的消費稅應該記入“應交稅費——應交消費稅” 賬戶的借方。
例如：某企業有一批原材料，委托外單位加工，計劃成本100萬元，材料成本差異率1%，支付運雜費2萬元，支付加工費10萬。該企業為一般納稅企業。委托加工的物品為應納消費稅的物品，消費稅稅率為10%，增值稅稅率17%。該企業收回應納消費稅物品后繼續加工。問：收回委托加工物資的入賬價值是多少?
收回委托加工物資的入賬價值=100+1+2+10=113萬
解析：該企業為一般納稅企業，所以增值稅不能記入委托加工物資成本，而應該該10*17%記入“應交稅費——應交增值稅” 的借方(老師此處口誤)。企業收回應納消費稅物品后繼續加工，消費稅應該記入“應交稅費——應交消費稅” 賬戶的借方。
六、庫存商品
商品流通企業發出的庫存商品，可能采用毛利率法或者售價金額法(進銷差價法)。毛利率法要確定銷售成本，要計算毛利。售價減去毛利就是銷售成本。毛利就是銷售的售價乘以毛利率。如果銷售還有退貨或折讓，要從收入中扣除，銷售額實際上是銷售凈額。
七、存貨清查
存貨清查是指通過對存貨的實地盤點，確定存貨的實有數量，并與賬面結存數核對，從而確定存貨實存數與賬面結存數是否相符的一種專門方法。對于存貨的盤盈盤虧，應填寫存貨盤點報告(如實存賬存對比表)，及時查明原因，按照規定程序報批處理。企業清查的各種存貨損溢，應查明原因，在期末結賬前處理完畢。單獨開置“待處理財產損溢”賬戶，借方反映的是發生的盤虧，貸方反映的是存貨的盤盈。
發生的盤虧和盤盈按照規定的程序報批，要進行報批后的處理，從待處理財產損溢轉出。企業發生存貨盤虧及毀損，在按管理權限報經批準后，對于應由保險公司和過失人的賠款，應記入“其他應收款”科目;屬于一般經營損失的部分，記入“管理費用”科目，屬于非常損失(意外災害損失)的部分，記入“營業外支出”科目。
八、存貨減值
資產負債表日，存貨應當按照成本與可變現凈值孰低計量。存貨成本高于其可變現凈值的，應當計提存貨跌價準備，計入當期損益，應按存貨可變現凈值低于成本的差額，借記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，貸記“存貨跌價準備”科目。以前減記存貨價值的影響因素已經消失的，按恢復增加的金額，借記“存貨跌價準備”科目，貸記“資產減值損失——計提的存貨跌價準備”科目，并在原已計提的存貨跌價準備金額內轉回，轉回的金額計入當期損益。
例如：2006年12月31日時，存貨的成本是100萬元，可變現凈值只有90萬元，所以2006年12月31日計提存貨跌價準備10萬元，會計處理為：
借：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 100 000
貸：存貨跌價準備 100 000
到了2007年12月31日，假如該存貨還未出售，可變現凈值回升到94萬元，此時要把原來計提的存貨跌價準備沖銷。
借：存貨跌價準備 40 000
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 40 000
如果2007年12月31日，回升了14萬元，可變現凈值是104萬，原計提減值準備的時候計提了10萬，此時最多沖銷10萬。
借：存貨跌價準備 100 000
貸：資產減值損失——計提的存貨跌價準備 100 000
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會計職稱輔導科目 |
精講班 |
沖刺班 |
串講班 |
報名 | |||||
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課時 |
主講老師 |
試聽 |
課時 |
主講老師 |
試聽 |
課時 |
試聽 | ||
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40 |
20 |
6 |
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22 |
6 |
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50 |
21 |
6 |
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21 |
6 |
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20 |
6 |
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會計證課程輔導方案 |
精講班 |
沖刺班 |
報名 | ||||||
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主講老師 |
課時 |
試聽 |
主講老師 |
課時 |
試聽 | ||||
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《會計基礎與實務》 |
60 |
20 |
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《財經法規與職業道德》 |
40 |
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《初級會計電算化》 |
彭 云 |
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