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　　第二章 資產(chǎn)

　　資產(chǎn)這一章是我們整個(gè)教材中最主要的一章，也是在考試中占的分?jǐn)?shù)相當(dāng)多的一章內(nèi)容，所以大家在學(xué)習(xí)時(shí)候要給予特別注意。另外，由于今年新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在教材中表現(xiàn)的非常明顯，其中一個(gè)非常突出的地方就是資產(chǎn)的內(nèi)容，那么我們現(xiàn)在教材中向交易性金融資產(chǎn)、長(zhǎng)期股權(quán)投資、無(wú)形資產(chǎn)、固定資產(chǎn)等相關(guān)方面內(nèi)容，與原來(lái)所學(xué)內(nèi)容還是有一定變化的，有的變化甚至于是相當(dāng)之大的。所以，在學(xué)習(xí)這方面內(nèi)容時(shí)要給予特別注意。

　　正如上面所言，這章相當(dāng)于半本書(shū)的內(nèi)容，這章學(xué)習(xí)的好壞影響到整個(gè)科目的成績(jī)，大家要給予足夠的重視。

　　第一節(jié) 貨幣資金

　　按照資產(chǎn)的流動(dòng)性不同，分別介紹一下向貨幣資金、交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)、存貨、長(zhǎng)期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等相關(guān)的這些資產(chǎn)。這些資產(chǎn)的內(nèi)容中，貨幣資金問(wèn)題顯得非常簡(jiǎn)單，和我們?cè)瓉?lái)講的差不太多。我們所說(shuō)的貨幣資金，指的是庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款和其他貨幣資金。

　　第一節(jié)講的是基礎(chǔ)部分，記憶方面需要關(guān)注一些時(shí)間的法律規(guī)定，比如3個(gè)月、一個(gè)月等。

　　一、庫(kù)存現(xiàn)金(了解)

　　二、銀行存款

　　對(duì)于銀行存款問(wèn)題大家特別注意一下，銀行存款結(jié)算的問(wèn)題，我們?cè)阢y行存款核算的過(guò)程中有不同的結(jié)算方式，要特別明確一點(diǎn)，銀行存款清查的工作。對(duì)于銀行存款清查要編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。在前面講的財(cái)產(chǎn)清查中提過(guò)一點(diǎn)，但是對(duì)于銀行存款清查不再像存貨清查那樣。“銀行存款日記賬”應(yīng)定期與“銀行對(duì)賬單”核對(duì)，至少每月核對(duì)一次。企業(yè)銀行存款賬面余額與銀行對(duì)賬單余額之間如有差額，應(yīng)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”調(diào)節(jié)相符，如沒(méi)有記賬錯(cuò)誤，調(diào)節(jié)后的雙方余額應(yīng)相等。銀行存款余額調(diào)節(jié)表只是為了核對(duì)賬目，并不能作為調(diào)整銀行存款賬面余額的記賬依據(jù)。

　　企業(yè)銀行存款日記賬與企業(yè)的開(kāi)戶銀行提供的銀行存款對(duì)賬單進(jìn)行核對(duì)。核對(duì)過(guò)程中不一致的情況分為四種：

　　上述未達(dá)賬項(xiàng)通過(guò)編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”進(jìn)行調(diào)節(jié)。

　　銀行存款余額調(diào)節(jié)表 單位：元

　　(1)=(2)

　　還是記住表吧，這樣更容易記憶，這個(gè)表可以記憶為類似于丁字帳的結(jié)構(gòu)，借方等于貸方。

　　第二節(jié) 交易性金融資產(chǎn)

　　這節(jié)是07年新增加的內(nèi)容，對(duì)于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加時(shí)間進(jìn)行復(fù)習(xí)

　　除了貨幣資金，流動(dòng)性非常強(qiáng)的就是交易性金融資產(chǎn)。

　　交易性金融資產(chǎn)實(shí)際上就是過(guò)去投資的一部分，只不過(guò)現(xiàn)在的投資不是按過(guò)去那樣按投資期限的長(zhǎng)短分為短期投資、長(zhǎng)期投資，而是按投資持有的目的不同，分為交易性金融資產(chǎn)、準(zhǔn)備持有至到期的金融資產(chǎn)、可供出售的金融資產(chǎn)以及長(zhǎng)期股權(quán)投資也是金融資產(chǎn)，甚至應(yīng)收款項(xiàng)也屬于一種金融資產(chǎn)。要求投資的問(wèn)題里面要注意交易性金融資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資，至于準(zhǔn)備出售的金融資產(chǎn)和持有至到期的投資書(shū)上沒(méi)有涉及，我們不用過(guò)多的管了。

　　交易性金融資產(chǎn)主要是指企業(yè)為了近期內(nèi)出售而持有的金融資產(chǎn)，例如企業(yè)以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。交易性金融資產(chǎn)取代了以前的短期投資。企業(yè)在核算交易性金融資產(chǎn)的取得、收取現(xiàn)金股利或利息、處置等業(yè)務(wù)時(shí),應(yīng)當(dāng)設(shè)置“交易性金融資產(chǎn)”科目。交易性金融資產(chǎn)二級(jí)科目中分別有“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目，和“交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)”科目。

　　交易性金融資產(chǎn)的核算中還要開(kāi)設(shè)“公允價(jià)值變動(dòng)損益”賬戶。因?yàn)榻灰仔越鹑谫Y產(chǎn)在進(jìn)行核算時(shí)，是以公允價(jià)值來(lái)進(jìn)行計(jì)價(jià)的，公允價(jià)值變動(dòng)，變動(dòng)的損益就要計(jì)入當(dāng)期損益。除此之外，還有“投資收益”賬戶。

　　一、取得交易性金融資產(chǎn)的核算

　　一般來(lái)說(shuō)，取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照該金融資產(chǎn)取得時(shí)的公允價(jià)值作為其初始確認(rèn)金額，記入“交易性金融資產(chǎn)——成本”科目。

　　例如：為了交易目的購(gòu)買股票，10元1股，面值1元，買了100000股，支付了100萬(wàn)元，那么交易性金融資產(chǎn)的成本就是100萬(wàn)元，作為投資的成本。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　貸：銀行存款 1 000 000

　　或者，銀行存款已經(jīng)先存在開(kāi)戶銀行，作為一項(xiàng)“其他貨幣資金——存出的投資款”。

　　在這里大家學(xué)習(xí)時(shí)要特別注意：購(gòu)買股票、債券、基金，購(gòu)買的價(jià)格可能包括已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支取的股利或者是已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，這是第一個(gè)特殊點(diǎn)。

　　例如：2007年2月15號(hào)購(gòu)買了股票，2月1號(hào)是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28號(hào)的股東名冊(cè)為準(zhǔn)。購(gòu)買了10萬(wàn)股，共支付51萬(wàn)元(其中1萬(wàn)元記入“應(yīng)收股利”)。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 000

　　應(yīng)收股利 10 000

　　貸：銀行存款 510 000

　　如果購(gòu)買的是債券，假設(shè)A公司2006年1月1日發(fā)行的債券，B公司于2007年1月1日購(gòu)買A公司的債券，該債券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投資目的是為了獲取差價(jià)。購(gòu)買時(shí)支付了112萬(wàn)元，面值是100萬(wàn)元，票面利率是12%，分次付息。

　　會(huì)計(jì)處理：

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本 1 000 000

　　應(yīng)收利息 120 000

　　貸：其他貨幣資金——存出的投資款 1 120 000

　　注意：(1)取得交易性金融資產(chǎn)所支付價(jià)款中包含了已宣告但尚未發(fā)放的股利或已經(jīng)到了付息期但尚未領(lǐng)取的利息，應(yīng)當(dāng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，而不作為交易性金融資產(chǎn)的成本。(2)在購(gòu)買股票或債券的時(shí)，還會(huì)有相關(guān)的費(fèi)用，在取得相關(guān)的金融資產(chǎn)時(shí)，可能發(fā)生交易費(fèi)用，直接計(jì)入當(dāng)期損益“投資收益”。 接上例，購(gòu)買股票每股5.1元，買價(jià)中包含已經(jīng)宣告但尚未支取的的股利是0.1元，購(gòu)買10萬(wàn)股支付了2萬(wàn)元的傭金手續(xù)費(fèi)。這時(shí)的“交易性金融資產(chǎn)——成本”仍然記錄的是50萬(wàn)元，2萬(wàn)元的傭金手續(xù)費(fèi)直接記入當(dāng)期損益的“投資收益”的借方。

　　二、交易性金融資產(chǎn)的現(xiàn)金股利和利息

　　收到股利和利息的處理要區(qū)分對(duì)待，如果買股票和債券時(shí)所墊付的應(yīng)收股利或者利息，記入“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。現(xiàn)在收到了股利和利息，要沖減“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”。剛才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日買的，假設(shè)2月28日收到股利了。收到股利時(shí)，借記銀行存款，貸記應(yīng)收股利，沖減應(yīng)收股利。

　　如果收到的股利不是當(dāng)時(shí)購(gòu)買股票或債券時(shí)墊付的股利或者利息，收到時(shí)就應(yīng)該確認(rèn)投資收益。如果剛宣告分配股利或利息還沒(méi)有收到，這時(shí)應(yīng)該增加應(yīng)收股利和應(yīng)收利息，確認(rèn)投資收益。還用上述例子來(lái)說(shuō)，2007年2月15日買的股票，其實(shí)在此之前已經(jīng)宣告了2006年的股利，在購(gòu)買時(shí)把已經(jīng)宣告的股利作為應(yīng)收股利，沒(méi)有確認(rèn)收益，沒(méi)有記入交易性資產(chǎn)的成本內(nèi);到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，這時(shí)確認(rèn)投資收益，每一股應(yīng)該獲得0.2元的股利，一共擁有10萬(wàn)股，這2萬(wàn)元就應(yīng)該確認(rèn)投資收益。

　　借：應(yīng)收股利 20000

　　貸：投資收益 20000

　　雖然都是收股利和利息的問(wèn)題，但是兩者卻有所不同。簡(jiǎn)單的概括為：如果收到股利和利息，是當(dāng)時(shí)墊付的，那就應(yīng)該沖減應(yīng)收股利或應(yīng)收利息;如果是在持有期間內(nèi)被投資企業(yè)賺取的，那么就應(yīng)該確認(rèn)為企業(yè)的投資收益。

　　三、交易性金融資產(chǎn)的期末計(jì)量

　　資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為公允價(jià)值變動(dòng)損益。(新增加的內(nèi)容)

　　還用剛才的例子來(lái)說(shuō)，2007年2月15日買的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日時(shí)股票的價(jià)格上漲到每股8元，原賬面記的每股5元，每股就有3元的差額。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

　　交易性金融資產(chǎn)賬面原來(lái)有500000元，現(xiàn)在增加300000元，這時(shí)賬面余額就變成800000元了，300000元就是公允價(jià)值給企業(yè)帶來(lái)的收益。

　　如果6月30提股價(jià)跌到每股4元，收到0.1元的股利，這時(shí)要確認(rèn)損失。收到0.1元的股利當(dāng)時(shí)記入應(yīng)收股利，沒(méi)有增加交易性金融資產(chǎn)成本。這時(shí)的10萬(wàn)元就是公允價(jià)值變動(dòng)損失。

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 100 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 100 000

　　債券和基金在期末計(jì)量時(shí)與股票相同，簡(jiǎn)單的說(shuō)就是漲了就確認(rèn)收益，跌了就確認(rèn)損失。

　　四、交易性金融資產(chǎn)的處置

　　出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其初始入賬金額之間的差額確認(rèn)為投資收益。

　　剛才的例子，2月15日買時(shí)，5元作為交易性金融資產(chǎn)成本，那0.1元作為應(yīng)收股利。6月30日時(shí)股票的市價(jià)漲了也好，跌了也好，當(dāng)時(shí)確認(rèn)公允價(jià)值變動(dòng)損益。到了2007年7月份，把股票拋售出去，和2月15日買時(shí)比較的差額來(lái)確認(rèn)收益，買時(shí)每股5元，7月買的時(shí)候每股9元，確認(rèn)每股4元的投資收益，同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。

　　借：銀行存款 900 000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 500 000

　　——公允價(jià)值變動(dòng) 300 000

　　投資收益 100 000

　　同時(shí)，

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300 000

　　貸：投資收益 300 000

　　看到這里相信大家對(duì)這部分內(nèi)容有了比較深刻的理解，對(duì)于難于理解的某些地方建議大家直接查看教材的相關(guān)舉例或者在財(cái)考網(wǎng)論壇跟帖提問(wèn)，我盡量給大家解答。

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