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第二章 資產
資產這一章是我們整個教材中最主要的一章，也是在考試中占的分數相當多的一章內容，所以大家在學習時候要給予特別注意。另外，由于今年新的會計準則在教材中表現的非常明顯，其中一個非常突出的地方就是資產的內容，那么我們現在教材中向交易性金融資產、長期股權投資、無形資產、固定資產等相關方面內容，與原來所學內容還是有一定變化的，有的變化甚至于是相當之大的。所以，在學習這方面內容時要給予特別注意。
正如上面所言，這章相當于半本書的內容，這章學習的好壞影響到整個科目的成績，大家要給予足夠的重視。
第一節 貨幣資金
按照資產的流動性不同，分別介紹一下向貨幣資金、交易性金融資產、應收及預付款項、存貨、長期股權投資、固定資產、無形資產等相關的這些資產。這些資產的內容中，貨幣資金問題顯得非常簡單，和我們原來講的差不太多。我們所說的貨幣資金，指的是庫存現金、銀行存款和其他貨幣資金。
第一節講的是基礎部分，記憶方面需要關注一些時間的法律規定，比如3個月、一個月等。
一、庫存現金(了解)
二、銀行存款
對于銀行存款問題大家特別注意一下，銀行存款結算的問題，我們在銀行存款核算的過程中有不同的結算方式，要特別明確一點，銀行存款清查的工作。對于銀行存款清查要編制銀行存款余額調節表。在前面講的財產清查中提過一點，但是對于銀行存款清查不再像存貨清查那樣。“銀行存款日記賬”應定期與“銀行對賬單”核對，至少每月核對一次。企業銀行存款賬面余額與銀行對賬單余額之間如有差額，應編制“銀行存款余額調節表”調節相符，如沒有記賬錯誤，調節后的雙方余額應相等。銀行存款余額調節表只是為了核對賬目，并不能作為調整銀行存款賬面余額的記賬依據。
企業銀行存款日記賬與企業的開戶銀行提供的銀行存款對賬單進行核對。核對過程中不一致的情況分為四種：
上述未達賬項通過編制“銀行存款余額調節表”進行調節。
銀行存款余額調節表 單位：元
(1)=(2)
還是記住表吧，這樣更容易記憶，這個表可以記憶為類似于丁字帳的結構，借方等于貸方。
第二節 交易性金融資產
這節是07年新增加的內容，對于很多人都是很陌生的，所以更加需要多加時間進行復習
除了貨幣資金，流動性非常強的就是交易性金融資產。
交易性金融資產實際上就是過去投資的一部分，只不過現在的投資不是按過去那樣按投資期限的長短分為短期投資、長期投資，而是按投資持有的目的不同，分為交易性金融資產、準備持有至到期的金融資產、可供出售的金融資產以及長期股權投資也是金融資產，甚至應收款項也屬于一種金融資產。要求投資的問題里面要注意交易性金融資產和長期股權投資，至于準備出售的金融資產和持有至到期的投資書上沒有涉及，我們不用過多的管了。
交易性金融資產主要是指企業為了近期內出售而持有的金融資產，例如企業以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。交易性金融資產取代了以前的短期投資。企業在核算交易性金融資產的取得、收取現金股利或利息、處置等業務時,應當設置“交易性金融資產”科目。交易性金融資產二級科目中分別有“交易性金融資產——成本”科目，和“交易性金融資產——公允價值變動”科目。
交易性金融資產的核算中還要開設“公允價值變動損益”賬戶。因為交易性金融資產在進行核算時，是以公允價值來進行計價的，公允價值變動，變動的損益就要計入當期損益。除此之外，還有“投資收益”賬戶。
一、取得交易性金融資產的核算
一般來說，取得交易性金融資產時，應當按照該金融資產取得時的公允價值作為其初始確認金額，記入“交易性金融資產——成本”科目。
例如：為了交易目的購買股票，10元1股，面值1元，買了100000股，支付了100萬元，那么交易性金融資產的成本就是100萬元，作為投資的成本。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
或者，銀行存款已經先存在開戶銀行，作為一項“其他貨幣資金——存出的投資款”。
在這里大家學習時要特別注意：購買股票、債券、基金，購買的價格可能包括已經宣告發放但尚未支取的股利或者是已經到了付息期但尚未領取的利息，這是第一個特殊點。
例如：2007年2月15號購買了股票，2月1號是公司宣告分派股利，每一股宣告分派0.1元的股利，以2月28號的股東名冊為準。購買了10萬股，共支付51萬元(其中1萬元記入“應收股利”)。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 500 000
應收股利 10 000
貸：銀行存款 510 000
如果購買的是債券，假設A公司2006年1月1日發行的債券，B公司于2007年1月1日購買A公司的債券，該債券是3年期的，B公司不打算持有至到期，投資目的是為了獲取差價。購買時支付了112萬元，面值是100萬元，票面利率是12%，分次付息。
會計處理：
借：交易性金融資產——成本 1 000 000
應收利息 120 000
貸：其他貨幣資金——存出的投資款 1 120 000
注意：(1)取得交易性金融資產所支付價款中包含了已宣告但尚未發放的股利或已經到了付息期但尚未領取的利息，應當記入“應收股利”或“應收利息”，而不作為交易性金融資產的成本。(2)在購買股票或債券的時，還會有相關的費用，在取得相關的金融資產時，可能發生交易費用，直接計入當期損益“投資收益”。 接上例，購買股票每股5.1元，買價中包含已經宣告但尚未支取的的股利是0.1元，購買10萬股支付了2萬元的傭金手續費。這時的“交易性金融資產——成本”仍然記錄的是50萬元，2萬元的傭金手續費直接記入當期損益的“投資收益”的借方。
二、交易性金融資產的現金股利和利息
收到股利和利息的處理要區分對待，如果買股票和債券時所墊付的應收股利或者利息，記入“應收股利”、“應收利息”。現在收到了股利和利息，要沖減“應收股利”、“應收利息”。剛才的例子2月1日宣告分派2006年的股利每一股0.1元，2月15日買的，假設2月28日收到股利了。收到股利時，借記銀行存款，貸記應收股利，沖減應收股利。
如果收到的股利不是當時購買股票或債券時墊付的股利或者利息，收到時就應該確認投資收益。如果剛宣告分配股利或利息還沒有收到，這時應該增加應收股利和應收利息，確認投資收益。還用上述例子來說，2007年2月15日買的股票，其實在此之前已經宣告了2006年的股利，在購買時把已經宣告的股利作為應收股利，沒有確認收益，沒有記入交易性資產的成本內;到了2008年2月，又宣告分派2007年的股利了，這時確認投資收益，每一股應該獲得0.2元的股利，一共擁有10萬股，這2萬元就應該確認投資收益。
借：應收股利 20000
貸：投資收益 20000
雖然都是收股利和利息的問題，但是兩者卻有所不同。簡單的概括為：如果收到股利和利息，是當時墊付的，那就應該沖減應收股利或應收利息;如果是在持有期間內被投資企業賺取的，那么就應該確認為企業的投資收益。
三、交易性金融資產的期末計量
資產負債表日，交易性金融資產應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額確認為公允價值變動損益。(新增加的內容)
還用剛才的例子來說，2007年2月15日買的股票，包括已宣告但尚未支取的股利0.1元，2月28日收到了每股0.1元的股利，6月30日時股票的價格上漲到每股8元，原賬面記的每股5元，每股就有3元的差額。
借：交易性金融資產——公允價值變動 300 000
貸：公允價值變動損益 300 000
交易性金融資產賬面原來有500000元，現在增加300000元，這時賬面余額就變成800000元了，300000元就是公允價值給企業帶來的收益。
如果6月30提股價跌到每股4元，收到0.1元的股利，這時要確認損失。收到0.1元的股利當時記入應收股利，沒有增加交易性金融資產成本。這時的10萬元就是公允價值變動損失。
借：公允價值變動損益 100 000
貸：交易性金融資產——公允價值變動 100 000
債券和基金在期末計量時與股票相同，簡單的說就是漲了就確認收益，跌了就確認損失。
四、交易性金融資產的處置
出售交易性金融資產時，應當將該金融資產出售時的公允價值與其初始入賬金額之間的差額確認為投資收益。
剛才的例子，2月15日買時，5元作為交易性金融資產成本，那0.1元作為應收股利。6月30日時股票的市價漲了也好，跌了也好，當時確認公允價值變動損益。到了2007年7月份，把股票拋售出去，和2月15日買時比較的差額來確認收益，買時每股5元，7月買的時候每股9元，確認每股4元的投資收益，同時調整公允價值變動損益。
借：銀行存款 900 000
貸：交易性金融資產——成本 500 000
——公允價值變動 300 000
投資收益 100 000
同時，
借：公允價值變動損益 300 000
貸：投資收益 300 000
看到這里相信大家對這部分內容有了比較深刻的理解，對于難于理解的某些地方建議大家直接查看教材的相關舉例或者在財考網論壇跟帖提問，我盡量給大家解答。
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