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第五節(jié) 長(zhǎng)期股權(quán)投資
本節(jié)是重點(diǎn)內(nèi)容，新準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》變化比較大，但初級(jí)職稱考試對(duì)這部分的要求不是很高。基礎(chǔ)知識(shí)一定要掌握牢固，比如成本法和權(quán)益法的區(qū)別……
本節(jié)是重點(diǎn)內(nèi)容，新準(zhǔn)則《長(zhǎng)期股權(quán)投資》變化比較大，但初級(jí)職稱考試對(duì)這部分的要求不是很高。
一、長(zhǎng)期股權(quán)投資概述
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資的概念
長(zhǎng)期股權(quán)投資包括企業(yè)持有的對(duì)其子公司、合營(yíng)企業(yè)及聯(lián)營(yíng)企業(yè)的權(quán)益性投資以及企業(yè)持有的對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。
這個(gè)定義還是比較清楚的，注意客觀題(現(xiàn)在的客觀題都是以舉例的形式出現(xiàn)，找一些這樣的練習(xí)熟悉一下)
1.母公司對(duì)子公司的投資，即控制的情況下：有權(quán)決定一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策，一般股權(quán)比例在50%以上。
2.合營(yíng)企業(yè)，即共同控制：按照合同約定對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)所共有的控制，僅在與該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相關(guān)的重要財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時(shí)存在。
比如：A、B各投資50%設(shè)立C公司，即產(chǎn)生共同控制C公司。
3.聯(lián)營(yíng)企業(yè)，即重大影響：對(duì)一個(gè)企業(yè)的財(cái)務(wù)和經(jīng)營(yíng)政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或者與其他方一起共同控制這些政策的制定。
比如：A、B、C分別按3：3：4的比例投資設(shè)立D企業(yè)，即產(chǎn)生對(duì)D企業(yè)的重大影響。一般股權(quán)比例在20%-50%之間。
4.在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資：
比如：A對(duì)B的投資只達(dá)到B企業(yè)權(quán)益性資本的10%，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量，也反應(yīng)在長(zhǎng)期股權(quán)投資里面。如果是有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值能計(jì)量，就屬于金融工具了。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法(這里是區(qū)別成本法的要點(diǎn)之一)
長(zhǎng)期股權(quán)投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權(quán)益法。
1.成本法適用的范圍(注意變化的部分)
(1)企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資(與舊準(zhǔn)則不同)
(2)企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長(zhǎng)期股權(quán)投資
2.權(quán)益法適用的范圍
(1)共同控制
(2)重大影響
兩種方法的比較：
成本法注重的是初始投資成本，受資企業(yè)的其他變動(dòng),投資企業(yè)一般不做調(diào)整。
權(quán)益法注重受資企業(yè)的所有者權(quán)益，只要受資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)了，投資企業(yè)也隨之進(jìn)行調(diào)整。
二、采用成本法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資初始投資成本的確定
以支付的現(xiàn)金、與取得長(zhǎng)期股權(quán)投資直接相關(guān)的費(fèi)用、稅金及其他必要支出作為初始投資成本。
(二)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
舉例：A公司購(gòu)買B公司股票，每股購(gòu)買價(jià)格為5.1元，購(gòu)買了100萬(wàn)股，又支付了3萬(wàn)元的稅費(fèi)。
初始投資成本=5.1*1000000+30000=5130000元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè) 5130000
貸：銀行存款 5130000
如果購(gòu)買價(jià)格5.1元中含有B企業(yè)已經(jīng)宣告發(fā)放但尚未支付的0.1元股利的處理
舉例：A企業(yè)在07年2月15日購(gòu)買B企業(yè)的股票，B企業(yè)已在1月15日宣告分派股利，每股0.1元，以2月28日股東名冊(cè)為準(zhǔn)。0.1元股利是B企業(yè)06年賺取的收益，所以B企業(yè)將這部分股利加入到A企業(yè)的購(gòu)買價(jià)格里。0.1元的股利A企業(yè)不能作為初始投資成本，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理。
初始投資成本=(5.1-0.1)*1000000+30000=5030000元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-B企業(yè) 5030000
應(yīng)收股利 100000
貸：銀行存款 5130000
對(duì)于購(gòu)買價(jià)格中包含了已宣告但尚未支付的股利，應(yīng)作為應(yīng)收股利處理，不能計(jì)入初始投資成本。
收到股利時(shí)：
借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)收股利 100000
(三)長(zhǎng)期股權(quán)投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(rùn)(兩種不同情況的處理)
舉例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，07年2月15日購(gòu)買B企業(yè)股票，B企業(yè)07年2月28日宣告分派股利，因?yàn)锽企業(yè)發(fā)放的是06年的股利，2月15日A企業(yè)在購(gòu)買股票時(shí)未支付這部分款項(xiàng)，所以應(yīng)該沖減投資成本。
借：應(yīng)收股利
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
舉例：06年1月1日，A對(duì)B投資。06年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤(rùn)10萬(wàn)元(A企業(yè)不做賬務(wù)處理)，07年1月15日宣告分派6萬(wàn)元的股利，07年宣告分派的股利是06年賺取的收益，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。
借：應(yīng)收股利
貸：投資收益
注意兩個(gè)例子的不同：投資賺取的應(yīng)計(jì)入投資收益，不是投資賺取的應(yīng)沖減投資成本。
(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處理
處置長(zhǎng)期股權(quán)投資時(shí)，按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益。
舉例：06年1月1日投資，被投資企業(yè)06年賺取10萬(wàn)元，07年分了6萬(wàn)元，07年12月31日進(jìn)行處置，以11萬(wàn)元賣出，原來(lái)投資為10萬(wàn)元。
借：銀行存款 11
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 10
投資收益 1
如果07年2月15日投資了10萬(wàn)元，07年2月28日分派6萬(wàn)元股利，股權(quán)比例為10%，將得到0.6萬(wàn)元的股利。07年12月31日以11萬(wàn)元賣出。分得的0.6萬(wàn)元的股利不是因投資而賺取的，所以應(yīng)沖減投資成本，即投資的賬面價(jià)值=10-0.6=9.4萬(wàn)元，投資收益=11-9.4=1.6萬(wàn)元
借：銀行存款 11
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 9.4
投資收益 1.6
如果投資還計(jì)提了減值準(zhǔn)備，應(yīng)將減值準(zhǔn)備予以轉(zhuǎn)出
借：銀行存款
長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資
投資收益(如果是投資損失，應(yīng)借記“投資收益”)
處置時(shí)，要將處置收入與長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值比較，賬面價(jià)值是指賬面余額減去減值準(zhǔn)備.
三、采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資
(一)取得長(zhǎng)期股權(quán)投資
要考慮“占被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額”
1.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本。
2.長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的，要增加長(zhǎng)期股權(quán)投資，兩者的差額計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入”。
舉例：A向B企業(yè)投資，B企業(yè)的可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值為100萬(wàn)元，A占有表決權(quán)股份的30%。
(1)A如果投資了30萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 30
貸：銀行存款 30
(2)A如果投資了35萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 35
貸：銀行存款 35
(大于所占的份額，不調(diào)整已確認(rèn)的初始投資成本)
(3)A如果投資了25萬(wàn)元
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 25
貸：銀行存款 25
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 5
貸：營(yíng)業(yè)外收入 5
↓
計(jì)入當(dāng)期損益的利得
注意：新準(zhǔn)則規(guī)定接受捐贈(zèng)記入“營(yíng)業(yè)外收入”
(二)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或發(fā)生凈虧損
受資企業(yè)的凈利潤(rùn)變動(dòng)，投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整
舉例：A向B投資，年末B企業(yè)獲利10萬(wàn)元，A占30%股份，做如下分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 3
貸：投資收益 3
如果年末B企業(yè)為虧損，應(yīng)做相反分錄
借：投資收益
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整
如果下一年B企業(yè)分派股利6萬(wàn)元，因A占30%，所以分得1.8萬(wàn)元股利
借：應(yīng)收股利 1.8
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-損益調(diào)整 1.8
(三)持有長(zhǎng)期股權(quán)投資期間被投資單位所有者權(quán)益的其他變動(dòng)
比如：受資企業(yè)資本公積變動(dòng)了，投資企業(yè)的投資也變動(dòng)。B企業(yè)資本公積增加20萬(wàn)元，A企業(yè)做如下分錄：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資-其他損益變動(dòng) 6(20*30%)
貸：資本公積-其他資本公積 6
老師此處出現(xiàn)口誤，正確如上分錄。
(四)長(zhǎng)期股權(quán)投資的處置
按實(shí)際取得的價(jià)款與長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值的差額確認(rèn)為投資損益，并應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備。
舉例：A企業(yè)以40萬(wàn)元將此股權(quán)賣出，其他條件見上面敘述。
長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值=35+3-1.8+6=42.2萬(wàn)元
借：銀行存款 40
投資收益 2.2
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 35
-損益調(diào)整 1.2
-其他損益變動(dòng) 6
如果是以50萬(wàn)元賣出，就有投資收益=50-42.2=7.8萬(wàn)元
借：銀行存款 50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資-成本 35
-損益調(diào)整 1.2
-其他損益變動(dòng) 6
投資收益 7.8
需要注意的是，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)原記入資本公積的相關(guān)金額，借記或貸記“資本公積——其他資本公積”科目，貸記或借記“投資收益”科目。
四、長(zhǎng)期股權(quán)投資減值
(一)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值金額的確定
期末應(yīng)該進(jìn)行減值測(cè)試，將長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值與可收回金額進(jìn)行比較。如果賬面價(jià)值低于可收回金額，應(yīng)該計(jì)提減值準(zhǔn)備。
注意：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回(防止肆意調(diào)節(jié)利潤(rùn))07年新變動(dòng)的考點(diǎn)，需要特別注意。
(二)長(zhǎng)期股權(quán)投資減值的會(huì)計(jì)處理
借：資產(chǎn)減值損失-計(jì)提的長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備
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