七、籌資與投資業務中的不相容職務

　　總原則：(1)籌資與投資業務中的業務經辦、授權批準和會計記錄互為不相容職務，應予以分離。(2)籌資與投資業務明細賬與總賬的登記職務應予分離。(3)籌資與投資業務中的記賬、保管、核對職務均為不相容職務，應相互分離。

　　具體內容又可以分為籌資業務和投資業務兩個方面。籌資業務中的不相容職務通常包括：(1)籌資計劃編制人與審批人應適當分離，以利于審批人從獨立的立場來評判計劃的優劣。(2)經辦人員不能接觸會計記錄，通常由獨立的機構代理發行債券和股票。(3)會計記錄人員同負責收、付款的人員相分離，有條件的應聘請獨立的機構負責支付業務。(4)證券保管人員同會計人員分離。

　　投資業務中的不相容職務一般包括：(1)對外投資預算的編制與審批。(2)對外投資項目的分析論證與評估。(3)對外投資的決策與執行。(4)對外投資處置的審批與執行。(5)對外投資業務的執行與相關會計記錄。

　　例子：

　　A 公司是一家為某旅游景點提供纜車服務的纜車公司。該公司擁有50多名會員，這些會員在支付一定的年費后，可以免費在任何纜車站點乘坐纜車。非會員若要乘坐纜車，則需先付費才能在任意站點上車。管理層發現公司對從游客手中賺取的收入的控制較弱，因而認為應當實施一些更為適當的制度。為了解決這些問題，公司采取以下內控措施。

　　1.為所有游客(包括會員及非會員)提供一張帶編號的票證。會員和非會員票證上的號碼分屬兩種序列。(會計系統控制)

　　2.在電子現金收款機上記錄收取的所有乘車費，并將車票收入按照現金繳費和信用卡繳費進行區分。(會計系統控制)

　　3.每日營業結束后，由未參與售票的雇員對收款機中的現金進行清點，并與收款機中記錄的現金總額進行核對。如有不同，應進行調查。(不相容職務分離控制、調節和復核)

　　4.由纜車公司主管核實并盡快將收取的現金存入銀行。(財產保護控制)

　　【例題1·單選題】甲公司財務部只有3名員工：1名財務經理，1名會計和1名出納。甲公司下列日常資金運營管理的控制活動中，屬于偵查式控制的是(　)。【2011】

　　A.出納不能負責登記銀行日記賬

　　B.財務專用章、企業法人章分別由出納和會計保管

　　C.財務經理雖然不負責編制任何會計憑證，但必須復核會計、出納編制的全部會計憑證

　　D.財務經理復核由會計人員按月編制的銀行存款余額調節表，并調查異常調節項目

　　『正確答案』D

　　『答案解析』出納的負責包括登記銀行日記賬，選項A是錯誤的。B體現的是預防性控制;C體現的是預防性控制。D體現的是偵查式控制。

　　【例題2·多選題】甲公司管理層為了改進完善內部控制，正在重新檢查本公司現有的職責、崗位設置的合理性。下列各項中，屬于兼任不相容崗位的情況有(　)。 【2011】

　　A.財務部主任同時擔任采購部的審批主管

　　B.記錄存貨明細賬的會計人員同時負責存貨的實物管理

　　C.行政部經理兼任工會主席

　　D.銷售部經理同時負責客戶信用的調查評估與銷售合同的審批簽訂

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』不相容職務分離控制要求企業全面系統性分析、梳理業務流程中的不相容職務，防止具有欺騙性的活動發生或未被查出。企業可以通過在兩個或兩個以上的人員之間分配工作的方式，相互制約的工作機制實現這一監控目標。行政部門經理和工會主席，工會主席并不會負責到企業內部的業務，所以這兩個不屬于不相容職務;選項A、B、D都屬于不相容職務。

　　【例題3·多選題】企業下列各項活動中，屬于內部控制活動的有(　)。 【2010】

　　A.辦公樓設置門禁系統

　　B.人力資源部門安排員工年度考核評價

　　C.員工如請事假，需向部門經理申請及獲得批準

　　D.復核行政部門向貴州捐款建設希望小學是否符合預算

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』選項A屬于控制活動中的財產保護控制;選項B屬于控制環境中的人力資源政策和實務;選項C屬于控制活動中的授權審批控制;選項D屬于控制活動中的調節與復核。

　　【例題4·單選題】在COSO內部控制框架中，控制活動的類別可分為( )。【2009】

　　A.運營、財務報告及合規三個類別

　　B.運營、信息及合規三個類別

　　C.信息、財務報告及監察三個類別

　　D.運營、信息及監察三個類別

　　『正確答案』A

　　『答案解析』控制活動可分為運營、財務報告及合規三個類別。

　　【例題5·簡答題】【2010】甲公司是一家物業管理服務企業。為了加強風險管理與內部控制，甲公司制定了較為詳細的規范業務流程的工作程序。以下是甲公司現金出納的主要工作程序：

　　(1)出納人員辦理收款業務時先把收到的現金清點入庫，再給交款人開具收據，交款人簽字、收款人簽字、加蓋財務專用章等收據要素要齊全。

　　(2)出納人員每天必須根據交款人已簽字的收據匯總金額盤點現金，做到賬實相符。

　　(3)出納人員每天中午前將核對無誤的現金存入銀行。當天下午收到的現金在下午18:00后進行清點，然后把現金放進保險庫。

　　(4)出納人員對當天經手的銀行存款及現金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關憑證記錄，核實其相關交易內容。可打印憑證記錄均預先連續編號。

　　(5)月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計記錄中的余額，編制銀行存款余額調節表，調節表交財務經理審核簽字確認。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述工作程序中涉及的三項控制活動，并簡要說明其所屬類別。

　　(2)針對甲公司上述工作程序第(3)項和工作程序第(4)項，指出可以強化內部控制的改進措施。

　　『參考答案』

　　(1)根據案例材料可知，該公司上述工作程序中涉及如下三項控制活動：

　　第一、調節和復核。第(5)項：月度終了，出納人員及時收集銀行對賬單，及時核對銀行對賬單余額與會計記錄中的余額，編制銀行存款余額調節表，調節表交財務經理審核簽字確認。

　　調節和復核屬于財務報告這一類別。

　　第二、財產保護控制。涉及上述工作程序中第(3)項：出納人員每天中午前將核對無誤的現金存入銀行。當天下午收到的現金在下午18:00后進行清點，然后把現金放進保險庫。涉及上述工作程序中第(2)項：出納人員每天必須根據交款人已簽字的收據匯總金額盤點現金，做到賬實相符。

　　實物控制是為了保證資產的安全，因此屬于運營這一類別。

　　第三、會計系統控制。涉及上述工作程序中第(4)項：出納人員對當天經手的銀行存款及現金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關憑證記錄，核實其相關交易內容。可打印憑證記錄均預先連續編號。

　　計算和會計屬于財務報告的類別。

　　(2)針對第(3)項在每天中午前將核對無誤的現金存入銀行。當天下午收到的現金在下午18:00后進行清點，然后把現金放進保險庫。

　　該公司應當盡量避免將現金收入保留在保險庫，而是及時將全天的收入送存銀行。如果確實需要將現金收入保留在保險庫中，則該公司出納人員進行現金盤點時，應在另一人員監督下進行，并簽字確認盤點記錄。此外，應由另一位人員負責把現金放進保險庫，以防止舞弊。

　　針對第(4)項出納人員對當天經手的銀行存款及現金交易在每天下午18:00后使用會計軟件填制憑證，并打印相關憑證記錄，核實其相關交易內容。

　　該公司應安排不直接經手當天銀行存款及現金交易的會計人員執行相關憑證的記錄，而不是由出納人員執行。