（二）案例解析（見教材案例）

　　【要點提示】貸款和應收款項的會計處理原則屬于多項選擇題選材，一般以論斷的正誤甄別為測試角度。另外，貸款和應收款項的計算考生只需簡單了解即可，此處非測試重點。

　　Ⅱ、相關鏈接（無）

　　3.5　可供出售金融資產

　　Ⅰ、【考點分析】

　　3.5.1可供出售金融資產概述

　　（一）可供出售金融資產的定義

　　可供出售金融資產，是指初始確認時即被指定為可供出售的非衍生金融資產，以及除上述各類資產以外的金融資產。

　　（二）可供出售金融資產的分類

　　1.直接指定的可供出售金融資產

　　2.貸款和應收款項、持有至到期投資、以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產，如：在活躍市場上有報價的債券投資；在活躍市場上有報價的股票投資；基金投資等等。

　　3.5.2可供出售金融資產的會計處理

　　（一）可供出售金融資產的會計處理原則

　　1.可供出售金融資產應當以公允價值加上交易費用構成其入賬成本，并以公允價值口徑進行后續計量。

　　2.公允價值變動形成的利得或損失，應當計入所有者權益（資本公積—其他資本公積），在該金融資產終止確認時轉出，計入當期損益（投資收益）。

　　3.可供出售外幣貨幣性金融資產形成的匯兌差額，應當計入當期損益。

　　4.采用實際利率法計算的可供出售金融資產的利息，應當計入當期損益（投資收益等）；可供出售權益工具投資的現金股利，應當在被投資單位宣告發放股利時計入當期損益（投資收益等）。

　　【要點提示】可供出售金融資產的會計處理原則屬于多項選擇題選材，常以正誤甄別為測試角度。

　　（二）可供出售金融資產的一般會計分錄

　　1.取得可供出售金融資產時

　　如果是股權投資則分錄如下：

　　借：可供出售金融資產――成本（公允價值+交易費用）

　　　應收股利

　　　貸：銀行存款

　　如果是債券投資則此分錄調整如下：

　　借：可供出售金融資產――成本（面值）
　　　　　　　　　　 ――應計利息
　　　　　　　　　　 ――利息調整（溢價時）
　　應收利息
　
　　貸：銀行存款
　
　　　　可供出售金融資產――利息調整（折價時）

　　2.可供出售債券的利息計提

　　同持有至到期投資的核算，只需替換總賬科目為“可供出售金融資產”。

　　3.資產負債表日，按公允價值調整可供出售金融資產的價值：

　　升值時：

　　借：可供出售金融資產――公允價值變動

　　貸：資本公積――其他資本公積

　　貶值時：

　　反之即可。

　　4.如果此金融資產符合減值確認條件，則提取減值準備時

　　借：資產減值損失
　
　　 貸：資本公積－－其他資本公積（當初公允價值凈貶值額）
　　 可供出售金融資產－－公允價值變動

　　反沖時：

　　借：可供出售金融資產－－公允價值變動
　
　　 貸：資產減值損失

　　如果該可供出售金融資產為股票等權益工具投資的（不含在活躍市場上沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益工具投資）：

　　借：可供出售金融資產－－公允價值變動
　　
　　 貸：資本公積－－其他資本公積

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