（1）應收債權出售、融資業務的核算原則
應按照“實質重于形式”原則進行會計處理。

　　（2）以應收債權為質押取得借款的核算

　　①取得借款時：

　　借：銀行存款
　
　　 貸：短期借款

　　②有關該借款的其他處理等同于普通的短期借款。

　　③質押應收債權的會計處理等同于一般應收債權，只是需設置備查簿，詳細記錄質押應收債權的賬面余額、質押期及回款情況。

　　（3）應收債權出售的核算

　　①不附追索權的應收債權出售的核算

　　出售時：

　　借：銀行存款
　　
　　 其他應收款（預計未來要發生的銷售退回、銷售折讓及現金折扣）
　　
　　 營業外支出（倒擠）
　　
　　 壞賬準備（全部結轉）
　
　　 貸：應收賬款（賬面余額）

　　②附追索權的應收債權出售的核算

　　視同以應收債權為質押取得借款的方式。

　　（4）應收債權貼現的核算

　　①如果申請貼現的企業負有連帶還款責任時，比照以應收債權為質押取得借款方式處理。

　　②如果申請貼現的企業不負連帶還款責任時，比照不附追索權的應收債權出售的會計處理。

　　 【要點提示】對應收款項出售或融資的會計處理應作重點掌握。

　　 (三)不符合終止確認條件的情形

　　 1．不符合終止確認條件的判斷

　　金融資產轉移后，企業(轉出方)仍保留了該金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，則不應當終止確認該金融資產。

　　下列情況就表明企業保留了金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬，不應當終止確認相關金融資產：

　　(1)企業采用附追索權方式出售金融資產；

　　(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按固定價格將該金融資產回購，如采用買斷式回購、質押式回購交易賣出債券等；

　　(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方很可能會到期行權)；

　　 (4)企業(銀行)將信貸資產整體轉移，同時保證對金融資產買方可能發生的信用損失進行全額補償。

　　 對于相對復雜的金融資產轉移，應當像判斷是否符合終止確認條件那樣，通過分析計算來判斷。如果分析計算表明，企業面臨的風險沒有因金融資產轉移發生實質性改變，則表明該企業仍保留了金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，從而不應當終止確認該金融資產。

　　 2．不符合終止確認時的計量

　　 企業仍保留與所轉移金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當繼續確認所轉移金融資產整體，并將收到的對價確認為一項金融負債。

　　 該金融資產與確認的相關金融負債不得相互抵銷。在隨后的會計期間，企業應當繼續確認該金融資產產生的收入和該金融負債產生的費用。所轉移的金融資產以攤余成本計量的，確認的相關負債不得指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債。

　　 (四)繼續涉入的情形

　　 1．繼續涉入的判斷

　　 企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬的，應當分別下列情況處理： (1)放棄了對該金融資產控制的，應當終止確認該金融資產； (2)未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認有關金融資產，并相應確認有關負債。繼續涉入所轉移金融資產的程度，是指該金融資產價值變動使企業面臨的風險水平。

　　 比如，在采用保留次級權益或提供信用擔保等進行信用增級的金融資產轉移中，轉出方只保留了所轉移金融資產所有權上的部分(非幾乎所有)風險和報酬且能控制所轉移金融資產的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度確認相關資產和負債。

　　 判斷是否已放棄對所轉移金融資產的控制，應當重點關注轉入方出售該金融資產的實際能力。如果轉入方能夠單獨將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，且沒有額外條件對此項出售加以限制，說明轉入方有出售該金融資產的實際能力，同時表明企業(轉出方)已放棄對該金融資產的控制，從而應終止確認所轉移的金融資產。

　　 轉入方是否能夠將轉入的金融資產整體出售給與其不存在關聯方關系的第三方，應當關注該金融資產是否存在活躍市場。如果不存在活躍市場，即使合同約定轉入方有權處置金融資產，也不表明轉入方有“實際能力”。

　　 轉入方是否能夠單獨出售所轉入的金融資產且沒有額外條件對此銷售加以限制(是否可以自由地處置所轉入金融資產)，主要關注是否存在與出售密切相關的約束性條款。 比如，轉入方出售轉入的金融資產時附有一項看漲期權，且該看漲期權又是重大價內期權，以致于可以認定轉入方將來很可能會行權。在這種情況下，不表明轉入方有出售所轉入金融資產的實際能力。

　　 2．繼續涉入的計量（案例解析見教材）

　　 企業既沒有轉移也沒有保留金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬，且未放棄對該金融資產控制的，應當按照其繼續涉入所轉移金融資產的程度，在充分反映保留的權利和承擔的義務的基礎上，確認有關金融資產，并相應確認有關負債。

　　 通過對所轉移金融資產提供財務擔保方式繼續涉入的，應當在轉移日按照金融資產的賬面價值和財務擔保金額兩者之中的較低者，確認繼續涉入形成的資產，同時按照財務擔保金額和財務擔保合同的公允價值(提供擔保的取費)之和確認繼續涉入形成的負債。財務擔保金額，是指企業所收到的對價中，將被要求償還的最高金額。

　　 在隨后的會計期間，財務擔保合同的初始確認金額應當在該財務擔保合同期間內按照時間比例攤銷，確認為各期收入。因擔保形成的資產的賬面價值，應當在資產負債表日進行減值測試。

　　 企業應當對因繼續涉入所轉移金融資產形成的有關資產確認相關收入，對繼續涉入形成的有關負債確認相關費用。繼續涉入所形成的相關資產和負債不應當相互抵銷。

　　 企業僅繼續涉入所轉移金融資產一部分的，應當將該部分金融資產視作一個整體，并在此基礎上運用上述繼續涉入會計處理原則。

　　 【要點提示】繼續涉入內容考生只需一般了解，此處非測試重點。

　　Ⅱ、相關鏈接（無）

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