企業有必要在分析判斷金融資產轉移是否符合金融資產終止條件前，著重關注兩個方面：

　　一是金融資產轉移的轉出方能否對轉入方實施控制。如果能夠實施控制，則表明轉入方是轉出方的子公司，從而應納入轉出方的合并財務報表。從合并財務報表的意義上，這種情況下的金融資產轉移屬于內部交易，不存在終止確認問題。因此，在判斷金融資產轉移是否符合終止確認條件時，應首先判斷轉入方是否是轉出方的子公司。

　　 二是金融資產是整體轉移還是部分轉移。如為整體轉移，則應將金融資產終止確認的判斷條件運用于整項金融資產；如為部分轉移，則只須將金融資產終止確認判斷條件運用于發生轉移的部分金融資產。

　　 金融資產部分轉移，包括下列三種情形：

　　 1．將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息轉移等。

　　 2．將金融資產所產生全部現金流量的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的本金和應收利息合計的一定比例轉移等。

　　 3．將金融資產所產生現金流量中特定、可辨認部分的一定比例轉移，如企業將一組類似貸款的應收利息的一定比例轉移等。

　　 (二)符合終止確認條件的情形

　　 1．符合終止確認條件的判斷

　　 企業收取金融資產現金流量的合同權利終止的，應當終止確認該金融資產。此外，企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給轉入方的，也應當終止確認該金融資產。

　　下列情況就表明已將金融資產所有權上幾乎所有風險和報酬轉移給了轉入方，因而應當終止確認相關金融資產：

　　(1)企業以不附追索權方式出售金融資產；

　　(2)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂協議，在約定期限結束時按當日該金融資產的公允價值回購；

　　(3)企業將金融資產出售，同時與買入方簽訂看跌期權合約(即買入方有權將該金融資產返售給企業)，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價外期權(即期權合約的條款設計，使得金融資產的買方極小可能會到期行權)。

　　對于其他一些復雜的金融資產轉移，其是否符合終止確認條件，應當比較轉移前后該金融資產未來現金流量凈現值及時間分布的波動使其面臨的風險來判斷。企業面臨的風險因金融資產轉移發生實質性改變的，表明該企業已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方，從而應終止確認該金融資產。

　　 企業需要通過計算判斷是否已將金融資產所有權上幾乎所有的風險和報酬轉移給了轉入方的，在計算金融資產未來現金流量凈現值時，應當考慮所有合理、可能的現金流量波動，并采用適當的現行市場利率作為折現率。

　　 2．符合終止確認條件時的計量

　　 (1)金融資產整體轉移滿足終止條件時，相關金融資產轉移損益應按如下公式計算：
因轉移收到的對價＋原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得(如為累計損失，應為減項)－所轉移金融資產的賬面價值＝金融資產整體轉移損益

　　理解以上公式時，應注意下面兩點：

　　第一，因金融資產轉移獲得了新金融資產或承擔了新金融負債的，應當在轉移日按照公允價值確認該金融資產或金融負債(包括看漲期權、看跌期權、擔保負債、遠期合同、互換等)，并將該金融資產扣除金融負債后的凈額作為上述對價的組成部分。

　　企業與金融資產轉入方簽訂服務合同提供相關服務的(包括收取該金融資產的現金流量，并將所收取的現金流量交付給指定的資金保管機構等)，應當就該服務合同確認一項服務資產或服務負債。服務負債應當按照公允價值進行初始計量，并作為上述對價的組成部分。

　　也就是說，因轉移收到的對價＝因轉移交易收到的價款+新獲得金融資產的公允價值＋因轉移獲得服務資產的公允價值－新承擔金融負債的公允價值－因轉移承擔的服務負債的公允價值。

　　第二，原直接計入所有者權益的公允價值變動累計利得或損失，是指所轉移金融資產(可供出售金融資產)轉移前公允價值變動直接計入所有者權益的累計額。

　　(2)金融資產部分轉移滿足終止確認條件的，應當將所轉移金融資產整體的賬面價值，在終止確認部分和未終止確認部分(在此種情況下，所保留的服務資產應當視同未終止確認金融資產的一部分)之間，按照各自的相對公允價值進行分攤，并將終止確認部分的對價，與原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額(涉及轉移的金融資產為可供出售金融資產的情形)之和，扣除終止確認部分的賬面價值后的差額，確認為金融資產轉移損益。

　　原直接計入所有者權益的公允價值變動累計額中對應終止確認部分的金額，應當按照金融資產終止確認部分和未終止確認部分的相對公允價值，對該累計額進行分攤后確定。

　　在金融資產部分轉移滿足終止條件的情況下，企業在將所轉移金融資產整體的賬面價值按相對公允價值在終止確認部分和未終止確認部分之間進行分攤時，未終止確認部分的公允價值按照下列原則確定：

　　第一，企業出售過與未終止確認部分類似的金融資產，或發生過與未終止確認部分有關的其他市場交易的，應當按照最近實際交易價格確定。

　　第二，未終止確認部分在活躍市場上沒有報價，且最近市場上也沒有與其有關的實際交易價格的，應當按照所轉移金融資產整體的公允價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。該金融資產整體的公允價值確實難以合理確定的，按照金融資產整體的賬面價值扣除終止確認部分的對價后的余額確定。

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