5.將持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時

　　見持有至到期投資講解

　　6.出售可供出售金融資產時

　　借：銀行存款
　　
　　 資本公積－－其他資本公積（持有期間公允價值的調整額可能列借方也可能列貸方）

　　貸：可供出售金融資產－－成本

　　　　　　　　－－公允價值變動（持有期間公允價值的調整額可能列貸方也可能列借方）
　　　　　　　　　　　　 ――利息調整
　　　　　　　　　　　　－－應計利息　　　
　　　　投資收益（倒擠額，可能借方也可能貸方。）

　　請參見教材案例掌握上述基礎會計處理。

　　【要點提示】可供出售金融資產應作為關鍵知識點掌握，其出題角度較多，并不局限于某一題型，考生應對其會計處理全面掌握。另外，在掌握可供出售金融資產時應把握一個規律：可供出售金融資產在核算原則上與其投資對象直接相關，如果買的是債券，其大部分會計處理原則等同于債券投資，如果買的是股票，則其主要會計處理原則又等同于股權投資，所以“買誰象誰”是它的一個關鍵特征。

　經典例題－1【2007年多選題】下列有關可供出售金融資產會計處理的表述中，正確的有（ ）。

　　A.可供出售金融資產發生的減值損失應計入當期損益

　　B.取得可供出售金融資產發生的交易費用應計入資產成本

　　C.可供出售金融資產期末應采用攤余成本計量

　　D.可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應沖減資產成本

　　E.以外幣計價的可供出售貨幣性金融資產發生的匯兌差額應計入當期損益

　　【答案】ABE

　　【解析】選項C，可供出售金額資產期末采用公允價值計量；選項D，可供出售金融資產持有期間取得的現金股利應確認為投資收益。

　　經典例題－2【2007年多選題】下列交易或事項形成的資本公積中，在處置相關資產時應轉入當期損益的有（ ）。

　　A.同一控制下控股合并中確認長期股權投資時形成的資本公積

　　B.　長期股權投資采用權益法核算時形成的資本公積

　　C.可供出售金融資產公允價值變動形成的資本公積

　　D.持有至到期投資重分類為可供出售金融資產時形成的資本公積

　　E.自用房地產轉換為采用公允價值模式計量的投資性房地產時形成的資本公積

　　【答案】BCDE

　　【解析】選項A，不需要作處理

　　Ⅱ、相關鏈接

　　由于可供出售金融資產所涉投資對象有債券也有股票，其會計處理原則中與股權投資和債券投資中相似內容需結合在一起對比掌握。

　　3.6　金融資產減值

　　Ⅰ、【考點分析】

　　3.6.1金融資產減值損失的確認

　企業應當在資產負債表日對以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產以外的金融資產的賬面價值進行檢查，如有客觀證據表明該金融　資產發生減值的，應當提取減值準備。

　　這里所說的客觀證據包括以下九項：

　　1.發行方或債務人發生嚴重財務困難；

　　2.債務人違反了合同條款，如償付利息或本金發生違約或逾期等；

　　3.債權人出于經濟或法律等方面因素的考慮，對發生財務困難的債務人作出讓步；

　　4.債務人很可能倒閉或進行其他財務重組；

　　5.因發行方發生重大財務困難，該金融資產無法在活躍市場繼續交易；

　　6.無法辨認一組金融資產中的某項資產的現金流量是否已經減少，但根據公開的數據對其進行總體評價后發現，該組金融資產自初始確認以來的預計未來現金流量確已減少且可計量，如該組金融資產的債務人支付能力逐步惡化，或債務人所在國家或地區失業率提高、擔保物在其所在地區的價格明顯下降、所處行業不景氣等；

　　7.債務人經營所處的技術、市場、經濟或法律環境等發生重大不利變化，使權益工具投資人可能無法收回投資成本；

　　8.權益工具投資的公允價值發生嚴重或非暫時性下跌；

　　9.其他表明金融資產發生減值的客觀證據。

　　滿足上述條件之一的，就應該考慮提取減值準備。

　　【要點提示】此九條標準是典型的多選題選材。

　　推薦：注會考試第二階段重點難點、經典答疑、例題講

　　　　　2008年注冊會計師考試各科目模擬試題匯總