(4)

　　借：未分配利潤——年初 50

　　貸：營業成本 50

　　借：營業成本 40

　　貸：存貨 40[80×(2-1.5)]

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：未分配利潤—年初 20

　　借：營業成本 4(20÷100×20)

　　貸：存貨——存貨跌價準備 4

　　2007年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　借：存貨——存貨跌價準備 24

　　貸：資產減值損失 24

　　(5)

　　① 調整分錄

　　借：長期股權投資 2000(2500×80%)

　　貸：未分配利潤——年初 2000

　　借：長期股權投資 240(300×80%)

　　貸：資本公積——年初 240

　　借：長期股權投資 2560(3200×80%)

　　貸：投資收益 2560

　　借：投資收益 1600

　　貸：長期股權投資 1600

　　借：長期股權投資 24[(150-120)×80%]

　　貸：資本公積 24

　　②抵銷分錄

　　借：股本 8000

　　資本公積——年初 3300

　　——本年 30

　　盈余公積——年初 2850

　　——本年 320

　　未分配利潤——年末 4530(3650+3200-320-2000)

　　貸：長期股權投資 15224(14240+2560-1600+24)

　　少數股東權益 3806 [(8000+3300+30+2850+320+4530)×20%]

　　借：投資收益 2560

　　少數股東損益 640

　　未分配利潤——年初 3650

　　貸：提取盈余公積 320

　　對所有者(或股東)的分配 2000

　　未分配利潤——年末 4530

　　③轉回合并日子公司盈余公積和未分配利潤

　　借：資本公積 3200

　　貸：盈余公積 2080(2600×80%)

　　未分配利潤 1120(1400×80%)

　　本章小結：

　　1.掌握合并財務報表的合并范圍。

　　2.掌握合并財務報表調整分錄和抵銷分錄的編制。

　　3.了解合并現金流量表的編制。

　　4.掌握報告期內增減子公司的會計處理。

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月