七、母公司在報告期增減子公司在合并財務報表的反映

　　(一)母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映

　　1.增加子公司

　　(1)同一控制下企業合并增加的子公司，視同該子公司從設立起就被母公司控制，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表所有相關項目的期初數，相應地，合并資產負債表的留存收益項目應當反映母子公司如果一直作為一個整體運行至合并日應實現的盈余公積和未分配利潤情況。

　　(2)非同一控制下企業合并增加的子公司，應當從購買日開始編制合并財務報表，不調整合并資產負債表的期初數。

　　2.處置子公司

　　在報告期內，如果母公司失去了決定被投資單位的財務和經營政策的能力，不再能夠從其經營活動中獲取利益，表明母公司不再控制被投資單位，被投資單位從處置日開始不再是母公司的子公司，不應繼續將其納入合并財務報表的合并范圍，不調整合并資產負債表的期初數。

　　【例題8·多選題】關于母公司在報告期增減子公司在合并資產負債表的反映，下列說法中正確的有( )。

　　A.因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數

　　B.母公司在報告期內處置子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數

　　C.因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數

　　D.因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，不應當調整合并資產負債表的期初數

　　E.因非同一控制下企業合并增加的子公司，應調整合并資產負債表的期初數

　　[答案]ABC

　　[解析]因同一控制下企業合并增加的子公司，編制合并資產負債表時，應當調整合并資產負債表的期初數;因非同一控制下企業合并增加的子公司，不應調整合并資產負債表的期初數。

　　(二)母公司在報告期增減子公司在合并利潤表的反映

　　1.增加子公司

　　(1)同一控制下企業合并增加的子公司，應視同合并后形成的報告主體自最終控制方開始實施控制時一直是一體化存續下來的，經營成果應持續計量，因此，在編制合并利潤表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表，而不是從合并日開始納入合并利潤表。由于這部分凈利潤是因企業合并準則所規定的同一控制下企業合并的編表原則所致，而非母公司管理層通過生產經營活動實現的凈利潤，因此應當在合并利潤表中單列“其中：被合并方在合并前實現的凈利潤”項目進行反映。

　　(2)非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并利潤表時，應當將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　2.處置子公司

　　母公司在報告期內處置子公司，應當將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。

　　(三)母公司在報告期增減子公司在合并現金流量表的反映

　　1.增加子公司

　　(1)同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司合并當期期初至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

　　(2)非同一控制下企業合并增加的子公司，在編制合并現金流量表時，應當將該子公司購買日至報告期末的現金流量納入合并現金流量表。

　　2.處置子公司

　　母公司在報告期內處置子公司，應將該子公司期初至處置日的現金流量納入合并現金流量表。

　　【例題10】2008年1月1日，P公司用銀行存款5000萬元購得S公司80%的股份(假定P公司與S公司的企業合并不屬于同一控制下的企業合并)。P公司備查簿中記錄的S公司在2008年1月1日可辨認資產、負債的公允價值的資料如下表所示。

P公司備查簿

2008年1月1日 單位：萬元

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