假定S公司的會計政策和會計期間與P公司一致。從2008年1月1日起，P公司和S公司的所得稅稅率均為25%。固定資產采用年限平均法計提折舊，無殘值，固定資產計提折舊的方法、預計年限和殘值均符合稅法規定。

　　2008年1月1日，S公司股東權益總額為5300萬元，其中股本為3500萬元，資本公積為1800萬元，盈余公積為0，未分配利潤為0。

　　2008年，S公司實現凈利潤1015萬元，提取法定盈余公積101.5萬元，分派現金股利400萬元(假定分配的是2008年實現的凈利潤)。S公司因持有的可供出售的金融資產的公允價值變動計入當期資本公積的金額為500萬元。

　　2009年1月1日，P公司從證券市場上用銀行存款610萬元又購入S公司10%的股份。

　　2009年，S公司實現凈利潤1115萬元，提取法定盈余公積111.5萬元，分派現金股利300萬元。

　　2008年8月10日，P公司向S公司銷售甲商品100件，每件售價為6萬元，每件成本為4萬元，2008年12月31日前，S公司已對外出售甲商品60件，剩余40件在2009年全部對外出售。

　　2008年9月10日，P公司向S公司銷售一臺電子設備，售價為200萬元，出售時設備賬面價值為176萬元，S公司購入后將其投入行政管理部門使用。該設備預計尚可使用年限為5年，采用年限平均法計提折舊，無殘值。

　　假定編制調整分錄和抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響。

　　要求：

　　(1)在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年對S公司個別報表進行調整的會計分錄。

　　(2)在合并財務報表工作底稿中，編制2008年和2009年P公司長期股權投資由成本法改為權益法的會計分錄。

　　(3)計算2008年12月31日和2009年12月31日合并財務報表中應確認的商譽。

　　(4)編制2008年和2009年與長期股權投資有關的抵銷分錄。

　　(5)編制2008年和2009年內部商品交易的抵銷分錄。

　　(6)編制2008年和2009年內部固定資產交易的抵銷分錄。

　　[答案]

　　(1)

　　①2008年12月31日編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下：

　　借：固定資產——原價 400

　　貸：資本公積 400

　　借：管理費用 20

　　貸：固定資產——累計折舊 20

　　借：資本公積 100(400×25%)

　　貸：遞延所得稅負債 100

　　借：遞延所得稅負債 5(20×25%)

　　貸：所得稅費用 5

　　借：資本公積 15(300÷20)

　　貸：未分配利潤 15

　　因為在編制合并財務報表抵銷分錄時，將子公司的所有者權益抵銷，所以上述分錄中調整的管理費用和所得稅費用，不必再進一步調整盈余公積。

　　②2009年12月31日編制合并財務報表時，在合并工作底稿中應作的調整分錄如下：

　　借：固定資產——原價 400

　　貸：資本公積—年初 400

　　借：未分配利潤——年初 20

　　貸：固定資產——累計折舊 20

　　借：資本公積—年初 100

　　貸：遞延所得稅負債 100

　　借：遞延所得稅負債 5

　　貸：未分配利潤——年初 5

　　借：資本公積—年初 15

　　貸：未分配利潤—年初 15

　　借：管理費用 20

　　貸：固定資產——累計折舊 20

　　借：遞延所得稅負債 5(20×25%)

　　貸：所得稅費用 5

　　借：資本公積 15

　　貸：未分配利潤 15

　　(2)

　　①2008年

　　1)確認P公司在2008年S公司實現凈利潤中所享有的份額800萬元[(1015-20+5)×80%]。

　　借：長期股權投資——S公司 800

　　貸：投資收益 800

　　2)確認P公司收到S公司2008年分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益320萬元(400萬元×80%)。

　　借：投資收益 320

　　貸：長期股權投資——S公司 320

　　3)確認P公司在2008年S公司除凈損益以外所有者權益的其他變動中所享有的份額400萬元(資本公積的增加額500萬元×80%)。

　　借：長期股權投資——S公司 400

　　貸：資本公積 400

　　②2009年

　　1)將上期編制合并財務報表調整分錄時涉及的利潤表和所有者權益變動表“未分配利潤”欄目中的項目，在本期編制調整分錄時均應用“未分配利潤—年初”項目代替。

　　借：長期股權投資——S公司 880

　　貸：未分配利潤——年初 480

　　資本公積—年初 400

　　2)按購買日(2008年1月1日)S公司可辨認資產公允價值持續計算的2009年1月1日S公司所有者權益=5600+(1015-15)-400+500=6700(萬元)，追加投資部分投資成本為610萬元，應調增長期股權投資和資本公積=6700×10%-610=60(萬元)。

　　借：長期股權投資 60

　　貸：資本公積 60

　　3)確認P公司在2009年S公司實現凈利潤1100萬元(1115-20+5)中所享有的份額990萬元(1100×90%)。

　　借：長期股權投資——S公司 990

　　貸：投資收益 990

　　4)確認P公司收到S公司2009年分派的現金股利，同時抵銷原按成本法確認的投資收益270萬元(300萬元×90%)。

　　借：投資收益 270

　　貸：長期股權投資——S公司 270　

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