【例題11】甲股份有限公司(本題下稱“甲公司”)為上市公司，系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為l7%。相關資料如下：

　　(1)20×6年1月1日，甲公司以銀行存款11000萬元，自乙公司購入W公司80%的股份。乙公司系甲公司的母公司的全資子公司。

　　W公司20×6年1月1日股東權益總額為l5000萬元，其中股本為8000萬元、資本公積為3000萬元、盈余公積為2600萬元、未分配利潤為1400萬元。

　　W公司20×6年1月1日可辨認凈資產的公允價值為17000萬元。

　　(2)W公司20×6年實現凈利潤2 500萬元，提取盈余公積250萬元。當年購入的可供出售金融資產因公允價值上升確認資本公積300萬元。

　　20×6年W公司從甲公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。甲公司A商品每件成本為1.5萬元。

　　20×6年W公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品l00件。

　　20×6年l2月31日，A商品每件可變現凈值為l.8萬元;W公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。

　　(3)W公司20×7年實現凈利潤3200萬元，提取盈余公積320萬元，分配現金股利2000萬元。20×7年W公司出售可供出售金融資產而轉出20×6年確認的資本公積l20萬元，因可供出售金融資產公允價值上升確認資本公積l50萬元。

　　20×7年W公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。

　　20×7年l2月31日，W公司年末存貨中包括從甲公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。

　　要求：

　　(1)編制甲公司購入W公司80%股權的會計分錄。

　　(2)編制甲公司20×6年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　(3)編制甲公司20×6年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。

　　(4)編制甲公司20×7年度合并財務報表時與內部商品銷售相關的抵銷分錄。

　　(5)編制甲公司20×7年度合并財務報表時對W公司長期股權投資的調整分錄及相關的抵銷分錄。(2007年考題)

　　[答案]

　　(1)

　　借：長期股權投資 12000(15000×80%)

　　貸：銀行存款 11000

　　資本公積 1000

　　(2)

　　借：營業收入 800(400×2)

　　貸：營業成本 800

　　借：營業成本 50[100×(2-1.5)]

　　貸：存貨 50

　　借：存貨——存貨跌價準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　(3)

　　① 調整分錄

　　借：長期股權投資 2000(2500×80%)

　　貸：投資收益 2000

　　借：長期股權投資 240(300×80%)

　　貸：資本公積 240

　　②抵銷分錄

　　借：股本 8000

　　資本公積——年初 3000

　　——本年 300

　　盈余公積——年初 2600

　　——本年 250

　　未分配利潤—年末 3650(1400+2500-250)

　　貸：長期股權投資 14240(12000+2000+240)

　　少數股東權益 3560[(8000+3000+300+2600+250+3650)×20%]

　　借：投資收益 2000

　　少數股東損益 500

　　未分配利潤——年初 1400

　　貸：提取盈余公積 250

　　未分配利潤——年末 3650

　　③轉回合并日子公司盈余公積和未分配利潤

　　借：資本公積 3200

　　貸：盈余公積 2080(2600×80%)

　　未分配利潤 1120(1400×80%)

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