四、內部商品銷售業務的抵銷

　　(一)不考慮存貨跌價準備情況下內部商品銷售業務的抵銷

　　P529【例25-5】S公司20×7年向P公司銷售商品1 000萬元，其銷售成本為800萬元，該商品的銷售毛利率為20%。P公司購進的該商品20×7年全部未實現對外銷售而形成期末存貨。

　　在編制20×7年合并財務報表時，應進行如下抵銷處理：

　　(11)借：營業收入 10 000 000

　　貸：營業成本 10 000 000

　　(12)借：營業成本 2 000 000

　　貸：存貨 2 000 000

　　抵銷分錄：

　　借：營業收入 10000000

　　貸：營業成本 8000000

　　存貨 2000000

　　借：未分配利潤—年初(年初存貨中包含的未實現內部銷售利潤)

　　營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　貸：營業成本

　　存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　上述抵銷分錄的原理為：本期發生的未實現內部銷售收入與本期發生存貨中未實現內部銷售利潤之差即為本期發生的未實現內部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤—年初”和“存貨”兩項之差即為本期發生的存貨中未實現內部銷售利潤。

　　針對考試，將上述抵銷分錄分為：

　　(1)將年初存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：未分配利潤—年初(年初存貨中未實現內部銷售利潤)

　　貸：營業成本

　　(2)將本期內部商品銷售收入抵銷

　　借：營業收入(本期內部商品銷售產生的收入)

　　貸：營業成本

　　(3)將期末存貨中未實現內部銷售利潤抵銷

　　借：營業成本

　　貸：存貨(期末存貨中未實現內部銷售利潤)

　　若考慮所得稅的影響，首先確認期初存貨中未實現內部銷售利潤對遞延所得稅的影響

　　借：遞延所得稅資產(期初存貨中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率)

　　貸：未分配利潤—年初

　　然后確認遞延所得稅資產期初期末余額的差額，遞延所得稅資產的期末余額=期末存貨中未實現內部銷售利潤×所得稅稅率

　　毛利率=(銷售收入-銷售成本)÷銷售收入

　　存貨中未實現內部銷售利潤=未實現銷售收入-未實現銷售成本

　　存貨中未實現內部銷售利潤=購貨方內部存貨結存價值×銷售方毛利率

　　(二) 存貨跌價準備的抵銷

　　首先抵銷存貨跌價準備期初數

　　借：存貨—存貨跌價準備

　　貸：未分配利潤—年初

　　然后抵銷存貨跌價準備期初數與期末數的差額，但存貨跌價準備的抵銷以存貨中未實現內部銷售利潤為限。

　　【例題4】2008年1月1日，P公司以銀行存款購入S公司80%的股份，能夠對S公司實施控制。2008年S公司從P公司購進A商品400件，購買價格為每件2萬元。P公司A商品每件成本為1.5萬元。2008年S公司對外銷售A商品300件，每件銷售價格為2.2萬元;年末結存A商品l00件。2008年12月31日，A商品每件可變現凈值為l.8萬元;S公司對A商品計提存貨跌價準備20萬元。2009年S公司對外銷售A商品20件，每件銷售價格為1.8萬元。2009年12月31日，S公司年末存貨中包括從P公司購進的A商品80件，A商品每件可變現凈值為l.4萬元。A商品存貨跌價準備的期末余額為48萬元。假定P公司和S公司適用的所得稅稅率均為25%。

　　要求：編制2008年和2009年與存貨有關的抵銷分錄(編制抵銷分錄時應考慮遞延所得稅的影響)。

　　[答案]

　　P公司2008年和2009年編制的與內部商品銷售有關的抵銷分錄如下：

　　(1)2008年抵銷分錄

　　①抵銷未實現的收入、成本和利潤

　　借：營業收入 800(400×2)

　　貸：營業成本 750

　　存貨 50[100×(2-1.5)]

　　②因抵銷存貨中未實現內部銷售利潤而確認的遞延所得稅資產

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：所得稅費用 12.5

　　③抵銷計提的存貨跌價準備

　　借：存貨—存貨跌價準備 20

　　貸：資產減值損失 20

　　④抵銷與計提存貨跌價準備有關的遞延所得稅資產

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產 5

　　(2)2009年抵銷分錄

　　①抵銷期初存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：未分配利潤—年初 50

　　貸：營業成本 50

　　借：遞延所得稅資產 12.5

　　貸：未分配利潤—年初 12.5

　　②抵銷期末存貨中未實現內部銷售利潤及遞延所得稅資產

　　借：營業成本 40

　　貸：存貨 40[80×(2-1.5)]

　　借：所得稅費用 2.5

　　貸：遞延所得稅資產 2.5

　　③抵銷期初存貨跌價準備及遞延所得稅資產

　　借：存貨—存貨跌價準備 20

　　貸：未分配利潤—年初 20

　　借：未分配利潤—年初 5

　　貸：遞延所得稅資產 5

　　④抵銷本期銷售商品結轉的存貨跌價準備

　　借：營業成本 4(20÷100×20)

　　貸：存貨—存貨跌價準備 4

　　⑤調整本期存貨跌價準備和遞延所得稅資產的抵銷數

　　2009年12月31日結存的存貨中未實現內部銷售利潤為40萬元，存貨跌價準備的期末余額為48萬元，期末存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，本期應抵銷的存貨跌價準備=40-(20-4)=24(萬元)。

　　借：存貨—存貨跌價準備 24

　　貸：資產減值損失 24

　　2009年12月31日存貨跌價準備可抵銷的余額為40萬元，應抵銷遞延所得稅資產的余額為10萬元，本期抵銷遞延所得稅資產計入所得稅費用的金額為5萬元。

　　借：所得稅費用 5

　　貸：遞延所得稅資產 5

　　2011注冊會計師考試《會計》預習講義匯總

　　2011年注冊會計師考試時間預測：9月10日-11日

　　各地2010年注冊會計師考試成績查詢入口匯總

　　2011年注冊會計師考試報名時間預測：3月-4月