【例題29·計算分析題】(教材【例11-31】)某建筑公司與客戶簽訂了一項總金額為l20萬元的建造合同。第一年實際發生工程成本50萬元，雙方均能履行合同規定的義務，但建筑公司在年末時對該項工程的完工進度無法可靠確定。
本例中，該公司不能采用完工百分比法確認收入。由于客戶能夠履行合同，當年發生的成本均能收回，所以公司可將當年發生的成本金額同時確認為當年的收入和費用，當年不確認利潤。其賬務處理如下：
『正確答案』
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 500 000
如果該公司當年與客戶只辦理價款結算30萬元，其余款項可能收不回來。這種情況下，該公司只能將30萬元確認為當年的收入，50萬元應確認為當年的費用。其賬務處理如下：
借：主營業務成本 500 000
貸：主營業務收入 300 000
工程施工——合同毛利 200 000
使建造合同的結果不能可靠估計的不確定因素不復存在的，就不應再按照上述規定確認合同收入和費用，而應轉為按照完工百分比法確認合同收入和費用。
【例題30·計算分析題】(教材【例11—32】)沿用【例11—31】，如果到第二年，完工進度無法可靠確定的因素消除。第二年實際發生成本為30萬元，預計完成合同尚需發生的成本為20萬元，則企業應當計算合同收入和費用如下：
第二年合同完工進度=(50+30)÷(50+30+20)×100%=80%
第二年確認的合同收入=120×80%-30=66(萬元)
第二年確認的合同成本=(50+30+20)×80%-50=30(萬元)
第二年確認的合同毛利=66-30=36(萬元)
賬務處理如下：
『正確答案』
借：主營業務成本 300 000
工程施工——合同毛利 360 000
貸：主營業務收入 660 000
【例題31·計算分析題】(教材【例11—33】，與【例11—30】的原理一樣，大家自己看)某建筑公司簽訂了一項總金額為120萬元的固定造價合同，最初預計總成本為100萬元。第一年實際發生成本70萬元。年末，預計為完成合同尚需發生成本55萬元。該合同的結果能夠可靠估計。該公司在年末應進行如下賬務處理：
第一年合同完工進度=70÷(70+55)×100%=56%
第一年確認的合同收入=120×56%=67.2(萬元)
第一年確認的合同費用=(70+55)×56%=70(萬元)
第一年確認的合同毛利=67.2-70=-2.8(萬元)
第一年預計的合同損失=[(70+55)-120]×(1-56%)
=2.2(萬元)
其賬務處理如下：
『正確答案』
借：主營業務成本 700 000
貸：主營業務收入 672 000
工程施工——合同毛利 28 000
借：資產減值損失 22 000
貸：存貨跌價準備 22 000
【例題32·多項選擇題】20×7年1月1日，甲公司與乙公司簽訂一項建造合同。合同約定：甲公司為乙公司建設一條高速公路，合同總價款80 000萬元;工期為2年。與上述建造合同相關的資料如下：
(1)20×7年1月10日開工建設，預計總成本68 000萬元。至20×7年12月31日，工程實際發生成本45 000萬元，由于材料價格上漲等因素預計還將發生工程成本45 000萬元;工程結算合同價款40 000萬元，實際收到價款36 000萬元。
(2)20×7年10月6日，經商議，乙公司書面同意追加合同價款2 000萬元。
(3)20×8年9月6日，工程完工并交付乙公司使用。至工程完工時，累計實際發生成本89 000萬元;累計工程結算合同價款82 000萬元，累計實際收到價款80000萬元。
(4)20×8年11月12日，收到乙公司支付的合同獎勵款400萬元。同日，出售剩余物資產生收益250萬元。
假定建造合同的結果能夠可靠估計，甲公司按累計實際發生的合同成本占合同預計總成本的比例確定其完工進度。
要求：根據上述資料，不考慮其他因素，回答下列第1題至第2題。
1.下列各項關于甲公司上述建造合同會計處理的表述中，正確的有( )。
A.追加的合同價款計入合同收入
B.收到的合同獎勵款計入合同收入
C.出售剩余物資產生的收益沖減合同成本
D.工程施工大于工程結算的金額作為存貨項目列示
E.預計總成本超過總收入部分減去已確認合同損失后的金額確認為當期合同損失
『正確答案』ABCDE
2.下列各項關于甲公司20×7年度和20×8年度利潤表列示的表述中，正確的有( )。
A.20×7年度營業收入41 000萬元
B.20×7年度營業成本45 000萬元
C.20×8年度營業收入41 400萬元
D.20×8年度營業成本43 750萬元
E.20×7年度資產減值損失4 000萬元
『正確答案』ABCE
『答案解析』20×7年的完工進度=45 000/(45 000+45 000)=50%
20×7年應確認的營業收入=82 000×50%=41 000(萬元)
20×7年應確認的營業成本=90 000×50%=45 000(萬元)
20×7年應確認的資產減值損失=(90 000-82 000)×(1-50%)=4 000(萬元)
20×8年應確認的營業收入=82 400-41000=41 400(萬元)
20×8年應確認的營業成本=(89 000-250)×100%-45 000-4 000=39 750(萬元)
【例題33·單項選擇題】2007年6月1日，甲建筑公司與A公司簽訂一項固定造價建造合同，承建A公司的一幢辦公樓，預計2008年12月31日完工;合同總金額為12 000萬元，預計總成本為10 000萬元。2007年11月20日，因合同變更而增加的收入500萬元。截止2007年12月31日，甲建筑公司實際發生合同成本4 000萬元。假定該建造合同的結果能夠可靠地估計，甲建筑公司2007年度對該項建造合同應確認的收入為( )萬元。
A.3 000 B.4 800 C.5 000 D.5 300
『正確答案』C
『答案解析』12 000×4 000/10 000+500×4 000/10 000=5 000(萬元)
【提示】(1)因建造合同結果能夠可靠估計，故采用完工百分比法計算。(2)因合同變更增加的收入也應按完工百分比確認收入。
【例題34·單項選擇題】2007年1月1日，甲建筑公司與客戶簽訂承建一棟廠房的合同，合同規定2009年3月31日完工;合同總金額為1 800萬元，預計合同總成本為1 500萬元。2007年12月31日，累計發生成本450萬元，預計完成合同還需發生成本1 050萬元。2008年12月31日，累計發生成本1 200萬元，預計完成合同還需發生成本300萬元。2009年3月31日工程完工，累計發生成本1 450萬元。假定甲建筑公司采用累計發生成本占預計合同總成本的比例確定完工進度，采用完工百分比法確認合同收入，不考慮其他因素。甲建筑公司2008年度對該合同應確認的合同收入為( )萬元。
A.540 B.900 C.1 200 D.1 440
『正確答案』B
『答案解析』2007年確認收入=1 800×450/(450+1 050)=540(萬元);2008年確認收入=1 800×1 200/(1 200+300)-540=900(萬元)。
【例題35·單項選擇題】20×7年4月1日，甲公司簽訂一項承擔某工程建造任務的合同，該合同為固定造價合同，合同金額為800萬元。工程自20×7年5月開工，預計20×9年3月完工。甲公司20×7年實際發生成本216萬元，結算合同價款180萬元;至20×8年12月31日止累計實際發生成本680萬元，結算合同價款300萬元。甲公司簽訂合同時預計合同總成本為720萬元，因工人工資調整及材料價格上漲等原因，20×8年年末預計合同總成本為850萬元。20×8年12月31日甲公司對該合同應確認的預計損失為( )萬元。
A.O B.10
C.40 D.50
『正確答案』B
『答案解析』20×8年12月31日的完工進度=680/850×100%=80%，所以20×8年12月31日應確認的預計損失為：(850-800)×(1-80%)=10(萬元)。
【例題36·多項選擇題】下列有關建造合同收入的確認與計量的表述中，正確的有( )。
A.合同變更形成的收入應當計入合同收入
B.工程索賠、獎勵形成的收入應當計入合同收入
C.建造合同的收入確認方法與勞務合同的收入確認方法完全相同
D.建造合同預計總成本超過合同預計總收入時，應將預計損失立即確認為當期費用
E.建造合同的結果不能可靠估計但合同成本能夠收回的，按能夠收回的實際合同成本的金額確認收入
『正確答案』ABDE
『答案解析』選項C，建造合同收入的確認方法與勞務合同收入的確認方法，兩者基本原理相同，但不能說完全相同。比如建造合同中涉及預計損失的確認，而勞務合同收入中不會有。
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