查看匯總：2012年注冊會計師《審計》基礎講義匯總

　　第六章 審計、審閱和其他鑒證業務對獨立性的要求

　　第一節　基本要求

　　一、獨立性的概念框架

　　獨立性概念框架指導注冊會計師：

　　(一)識別對獨立性的不利影響

　　(二)評價不利影響的嚴重程度

　　(三)必要時采取防范措施消除不利影響或將其將至可接受的水平

　　關注:

　　如果無法采取適當的防范措施消除不利影響或將其降低至可接受的水平，注冊會計師應當消除產生不利影響的情形，或者拒絕接受審計業務委托或終止審計業務。

　　二、網絡與網絡事務所

　　(一)網絡與網絡事務所的定義

　　網絡特征：

　　網絡----指由多個實體組成，旨在通過合作實現下列一個或多個目的的聯合體：

　　1.共享收益或分擔成本;

　　2.共享所有權、控制權或管理權;

　　3.共享統一的質量控制政策和程序;

　　4.共享同一經營戰略;

　　5.使用同一品牌;

　　6.共享重要的專業資源。

　　網絡事務所屬于某一網絡的會計師事務所或實體。

　　(二)網絡的確定

　　會計師事務所構成網絡的判斷方法：

　　1.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享收益或分擔成本，應被視為網絡。

　　2.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享所有權、控制權或管理權，應被視為網絡。這種網絡關系可能通過合同或其他方式實現。

　　3.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享統一的質量控制政策和程序，應被視為網絡。統一的質量控制政策和程序，是由聯合體統一設計、實施和監控的質量控制政策和程序。

　　4.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享同一經營戰略，應被視為網絡。共享同一經營戰略，是指實體之間通過協議實現共同的戰略目標。

　　5.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間使用同一品牌，應被視為網絡。同一品牌包括共同的名稱和標志等。

　　8.如果一個聯合體旨在通過合作，在各實體之間共享重要的專業資源，應被視為網絡。

　　專業資源包括：

　　(1)能夠使各會計師事務所交流諸如客戶資料、收費安排和時間記錄等信息的共享系統;

　　(2)合伙人和員工;

　　(3)技術部門，負責就鑒證業務中的技術或行業特定問題、交易或事項提供咨詢;

　　(4)審計方法或審計手冊;

　　(5)培訓課程和設施。

　　6.即使某一會計師事務所不屬于某一網絡，也不使用同一品牌作為會計師事務所名稱的一部分，如果在文具或宣傳材料上提及本所是某一會計師事務所聯合體的成員，可能使人產生其屬于某一網絡的印象。為避免產生這種誤解，會計師事務所應當慎重考慮如何描述這種成員關系。

　　7.如果會計師事務所轉讓某一部分，雖然該部分不再與其有關聯，但轉讓協議可能規定，允許該部分在一定期間內繼續使用其名稱或名稱中的要素。

　　在這種情況下，盡管會計師事務所和轉讓出的部分使用共同的名稱執業，但不屬于以合作為目的的聯合體，因此不構成網絡。在向外界介紹自己時，上述實體應當確定如何說明兩者不構成網絡。

　　9.注冊會計師應當根據相關事實和情況，確定聯合體共享的專業資源是否重要，并判斷這些會計師事務所或實體是否為網絡事務所。

　　在下列情形中，共享的資源被視為不重要：

　　(1)共享的資源僅限于共同的審計手冊或審計方法;

　　(2)共享培訓資源，而并不交流人員、客戶信息或市場信息;

　　(3)沒有一個共有的技術部門。

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