三、公眾利益實體

　　(一)公眾利益實體包括上市公司和下列實體：

　　1.法律法規界定的公眾利益實體;

　　2.法律法規規定按照上市公司審計獨立性的要求接受審計的實體。

　　如果公眾利益實體以外的其他實體擁有數量眾多且分布廣泛的利益相關者，注冊會計師應當考慮將其作為公眾利益實體對待。

　　(二)考慮因素：

　　1.實體業務的性質(例如金融業務、保險業務等);

　　2.實體的規模;

　　3.員工的數量。

　　四、關聯實體(結合教材P529第25章第2節關聯方的審計)

　　關聯實體----指與客戶存在下列任一關系的實體：

　　1.能夠對客戶施加直接或間接控制的實體，且客戶對該實體重要;(母子)

　　2.在客戶內擁有直接經濟利益的實體，且該實體對客戶具有重大影響，在客戶內的利益對該實體重要;(實體雙方重要)

　　3.受到客戶直接或間接控制的實體;

　　4.客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)擁有其直接經濟利益的實體，并且客戶能夠對該實體施加重大影響，在實體內的經濟利益對客戶(或受到客戶直接或間接控制的實體)重要;(客戶雙方重要)

　　5.與客戶同處于同一控制下的實體(即“姐妹實體”)，并且該姐妹實體和客戶對其控制方均重要。

　　關注：

　　在審計客戶是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶包括該客戶的所有關聯實體。

　　在審計客戶不是上市公司的情況下，本章所稱審計客戶僅包括該客戶直接或間接控制的關聯實體。

　　五、治理層

　　治理層----指對實體的戰略方向以及管理層履行經營管理責任負有監督責任的人員或組織。

　　治理層的責任包括對財務報告過程的監督。

　　注冊會計師應當根據職業判斷，定期就可能影響獨立性的關系和其他事項與治理層溝通。(結合教材P467第22章第1節注冊會計師與治理層的溝通)

　　上述溝通使治理層能夠：

　　1.考慮會計師事務所在識別和評價對獨立性的不利影響時作出的判斷是否正確;

　　2.考慮會計師事務所為消除不利影響或將其降低至可接受的水平所采取的防范措施是否適當;

　　3.確定是否有必要采取適當的措施。

　　關注：

　　對于因外在壓力和密切關系產生的不利影響，這種溝通尤其有效。

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