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　　第二節　會計估計及其變更

　　一、會計估計概述

　　會計估計，是指企業對結果不確定的交易或者事項以最近可利用的信息為基礎所作的判斷。會計估計具有如下特點：

　　第一，會計估計的存在是由于經濟活動中內在的不確定性因素的影響。

　　在會計核算中，企業總是力求保持會計核算的準確性，但有些經濟業務本身具有不確定性。例如，壞賬、固定資產折舊年限、固定資產殘余價值、無形資產攤銷年限等，因而需要根據經驗作出估計�？梢哉f，在進行會計核算和相關信息披露的過程中，會計估計是不可避免的。

　　注意：公允價值的確定、未來現金流量的確定、完工進度的確定等都屬于會計估計。

　　第二，進行會計估計時，往往以最近可利用的信息或資料為基礎。

　　由于最新的信息是最接近目標的信息，以其為基礎所作的估計最接近實際，所以進行會計估計時，應以最近可利用的信息或資料為基礎。

　　第三，進行會計估計并不會削弱會計確認和計量的可靠性。

　　企業應當披露重要的會計估計，不具有重要性的會計估計可以不披露。判斷會計估計是否重要，應當考慮與會計估計相關項目的性質和金額。

　　二、會計估計變更

　　會計估計變更，是指由于資產和負債的當前狀況及預期經濟利益和義務發生了變化，從而對資產或負債的賬面價值或者資產的定期消耗金額進行調整。

　　會計估計變更的情形包括：

　　第一，賴以進行估計的基礎發生了變化。企業進行會計估計，總是依賴于一定的基礎。如果其所依賴的基礎發生了變化，則會計估計也應相應發生變化。例如，企業的某項無形資產攤銷年限原定為10年，以后發生的情況表明，該資產的受益年限已不足l0年，相應調減攤銷年限。

　　第二，取得了新的信息、積累了更多的經驗。

　　會計估計變更，并不意味著以前期間會計估計是錯誤的，只是由于情況發生變化，或者掌握了新的信息，積累了更多的經驗，使得變更會計估計能夠更好地反映企業的財務狀況和經營成果。如果以前期間的會計估計是錯誤的，則屬于會計差錯，按會計差錯更正的會計處理辦法進行處理。

　　【例題1·單項選擇題】下列項目中，屬于會計估計變更的是(　)。

　　A.固定資產使用年限和凈殘值的改變

　　B.外購房屋由一律確認為固定資產改為按照合理的方法分別確定無形資產和固定資產

　　C.壞賬損失的核算方法由直接轉銷法改為備抵法

　　D.長期股權投資的核算方法由成本法轉換為權益法

　　『正確答案』A

　　三、會計估計變更的會計處理

　　企業對會計估計變更應當采用未來適用法處理。即在會計估計變更當期及以后期間，采用新的會計估計，不改變以前期間的會計估計，也不調整以前期間的報告結果。

　　第一，會計估計變更僅影響變更當期的，其影響數應當在變更當期予以確認。

　　第二，既影響變更當期又影響未來期間的，其影響數應當在變更當期和未來期間予以確認。

　　會計估計變更的影響數應計入變更當期與前期相同的項目中。為了保證不同期間的財務報表具有可比性，如果以前期間的會計估計變更的影響數計入企業日常經營活動損益，則以后期間也應計入日常經營活動損益;如果以前期間的會計估計變更的影響數計入特殊項目中，則以后期間也應計入特殊項目。

　　【例題2·計算分析題】丙公司有一臺管理用設備，原始價值為84 000元，預計使用壽命為8年，凈殘值為4 000元，自20×2年1月1日起按直線法計提折舊。20×6年1月，由于新技術的發展等原因，需要對原預計使用壽命和凈殘值作出修正，修改后的預計使用壽命為6年，凈殘值為2 000元。假定稅法允許按變更后的折舊額在稅前扣除。

　　『正確答案』

　　1.分析：

　　丙公司對上述會計估計變更的處理如下：(1)不調整以前各期折舊，也不計算累積影響數;(2)變更日以后發生的經濟業務改按新估計使用壽命提取折舊。

　　2.計算：

　　按原估計，每年折舊額為10 000元，已提折舊4年，共計40 000元，固定資產凈值為44 000元，則第5年相關科目的年初余額如表22—4所示：

表22—4　　相關科目年初余額表　單位：元

　　改變估計使用壽命后，20×6年1月1 日起每年計提的折舊費用為21 000元[(44 000-2 000)÷(6-4)]。20×6年不必對以前年度已提折舊進行調整，只需按重新預計的尚可使用壽命和凈殘值計算確定的年折舊費用。

　　3.編制會計分錄如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　21 000

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　21 000

　　四、會計估計變更的披露

　　企業應當在附注中披露與會計估計變更有關的下列信息：

　　(1)會計估計變更的內容和原因。包括變更的內容、變更日期以及為什么要對會計估計進行變更。

　　(2)會計估計變更對當期和未來期間的影響數。包括會計估計變更對當期和未來期間損益的影響金額，以及對其他各項目的影響金額。

　　(3)會計估計變更的影響數不能確定的，披露這一事實和原因。

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