項目

總體應對措施

一、財務報表層次重大錯報風險與總體應對措施

1.向項目組強調保持職業(yè)懷疑的必要性。

2.指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作。

3.提供更多的督導。
對于財務報表層次重大錯報風險較高的審計項目，審計項目組的高級別成員，如項目合伙人、項目經理等經驗較豐富的人員，要對其他成員提供更詳細、更經常、更及時的指導和監(jiān)督并加強項目質量復核。

4.在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。
（結合第21章P456）

在實務中，注冊會計師可以通過以下方式提高審計程序的不可預見性：
（1）對某些未測試過的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；
（2）調整實施審計程序的時間，使被審計單位不可預期；
（3）采取不同的審計抽樣方法，使當期抽取的測試樣本與以前有所不同；
（4）選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

5.對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改

財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環(huán)境。
如果控制環(huán)境存在缺陷，注冊會計師在對擬實施審計程序的性質、時間安排和范圍作出總體修改時應當考慮：
（1）在期末而非期中實施更多的審計程序----時間
控制環(huán)境的缺陷通常會削弱期中獲得的審計證據的可信賴程度。
（2）通過實施實質性程序獲取更廣泛的審計證據----性質
控制環(huán)境存在缺陷通常會削弱其他控制要素的作用，導致注冊會計師可能無法信賴內部控制，而主要依賴實施實質性程序獲取審計證據。
（3）增加擬納入審計范圍的經營地點的數量----范圍

二、增加審計程序不可預見性的思路
（見表14-1）

1.對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序；

2.調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位預期；

3.采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同；

4.選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

三、總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體審計方案的影響

擬實施進一步審計程序的總體審計方案----實質性方案和綜合性方案。
實質性方案----指注冊會計師實施的進一步審計程序以實質性程序為主；
綜合性方案----指注冊會計師在實施進一步審計程序時，將控制測試與實質性程序結合使用。
當評估的財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平（并相應采取更強調審計程序不可預見性、重視調整審計程序的性質、時間安排和范圍等總體應對措施）時，擬實施進一步審計程序的總體方案往往更傾向于實質性方案。
（結合教材第8章P155）

審計領域

一些可能適用的具有不可預見性的審計程序

1.存　貨

向以前審計過程中接觸不多的被審計單位員工詢問，例如采購、銷售、生產人員等。

在不事先通知被審計單位的情況下，選擇一些以前未曾到過的盤點地點進行存貨監(jiān)盤。

2.銷售和應收賬款

向以前審計過程中接觸不多或未曾接觸過的被審計單位員工詢問，例如負責處理大客戶賬戶的銷售部人員。

改變實施實質性分析程序的對象，例如對收入按細類進行分析。

針對銷售和銷售退回延長截止測試期間。

實施以前未曾考慮過的審計程序，例如：
①函證確認銷售條款或者選定銷售額較不重要、以前未曾關注的銷售交易，例如對出口銷售實施實質性程序
②實施更細致的分析程序，例如使用計算機輔助審計技術審閱銷售及客戶賬戶。
③測試以前未曾函證過的賬戶余額，例如，金額為負或是零的賬戶，或者余額低于以前設定的重要性水平的賬戶。
④改變函證日期，即把所函證賬戶的截止日期提前或者推遲。
⑤對關聯公司銷售和相關賬戶余額，除了進行詳細函證外，再實施其他審計程序進行驗證。

3.采購和應付賬款

如果以前未曾對應付賬款余額普遍進行函證，可考慮直接向供應商函證確認余額。如果經常采用函證方式，可考慮改變函證的范圍或者時間。

對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的采購項目，進行細節(jié)測試。

使用計算機輔助審計技術審閱采購和付款賬戶，以發(fā)現一些特殊項目，例如是否有不同的供應商使用相同的銀行賬戶。

4.現金和銀行存款

多選幾個月的銀行存款余額調節(jié)表進行測試.

對有大量銀行賬戶的，考慮改變抽樣方法。

5.固定資產

對以前由于低于設定的重要性水平而未曾測試過的固定資產進行測試，例如考慮實地盤查一些價值較低的固定資產，如汽車和其他設備等。

6.跨區(qū)域審計項目

修改分支機構審計工作的范圍或者區(qū)域（如增加某些較次要分支機構的審計工作量，或實地去分支機構開展審計工作）。

產品名稱

20×8年度（未審數）

20×7年度（已審數）

數量
（噸）

營業(yè)收入
（萬元）

營業(yè)成本
（萬元）

數量
（噸）

營業(yè)收入
（萬元）

營業(yè)成本
（萬元）

A產品

900

50000

40000

800

40000

34000

日期及摘要

入庫

出庫

庫存

數量
（噸）

單價
（萬元）

金額
（萬元）

數量
（噸）

單價
（萬元）

金額
（萬元）

數量
（噸）

單價
（萬元）

金額
（萬元）

年初余額

0

0

0

1月3日入庫

80

60

4800

80

60

4800

1月4日出庫

70

60

4200

10

60

600

2月9日入庫

80

55

4400

90

55.56

5000

（略）

11月30日出庫

75

52

3900

75

52

3900

12月2日入庫

75

48

3600

150

50

7500

12月9日出庫

150

50

7500

0

0

0

年末余額

0

0

0

日期及摘要

借方（萬元）

貸方（萬元）

余額（萬元）

20×8年年初余額

3000

20×8年1月2日收款

2700

300

20×8年1月4日賒銷

5000

5300

（略）

20×8年11月30日收款

2500

600

20×8年12月9日賒銷

9000

9600

20×8年年末余額

9600

20×9年年初余額

9600

20×9年1月25日賒銷

3000

12600

20×9年1月31日余額

12600