要求：

　　(1)根據上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務報表是否存在重大錯報風險，并列示分析過程和分析結果。

　　(2)在要求(1)的基礎上，如果X公司20×8年度財務報表存在重大錯報風險，指出重大錯報風險主要與哪些財務報表項目的哪些認定相關，并將答案直接填入答題卷的相應表格內。

　　(3)假定X公司存在財務報表層次重大錯報風險，作為審計項目組負責人，Y注冊會計師應當考慮采取哪些總體應對措施。

　　(4)假定評估的X公司財務報表層次重大錯報風險屬于高風險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

　　(5)針對評估的財務報表層次重大錯報風險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預見性。

　　【答案】

　　(1)根據下列分析程序表明，X公司20×8年度財務報表存在重大錯報風險。

　　①分析A產品營業收入、營業成本和毛利率的變動情況：

　　20×8年度行業統計資料顯示，A產品市場需求減少，銷售價格明顯下跌，但20×8年與與20×7年相比，A產品的營業收入反而增加10000萬元(50000-40000)，銷售數量反而增加100噸(900-800)，銷售單價上升5. 56萬元/噸(50000/900-40000/800);

　　20×7年度已審數中A產品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%，但是20×8年度未審數A產品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%，毛利率反而增長5個百分點(A產品單位成本反而下降)。

　　所以很可能存在虛增收入的情況。

 

　　②分析產品成本變動情況:

　　20×8年度行業統計資料顯示，在A產品成本中占較大比重的a原材料的a原材料采購成本大幅上漲，導致A產品成本上升，但A產品20×8年度收發存記錄反映其成本不升反降。

　　③分析應收賬款變動情況:

　　X公司賒銷A產品的正常信用期為20天，但20×8年12月9日賒銷產生的應收賬款在20×9年1月31日尚未收款。

　　或：應收賬款周轉天數=365/(收入50000/應收賬款年初年末平均余額6300)=46天。

　　明顯超過正常信用期。

　　上述分析程序的結果表明，X公司20×8年度財務報表存在重大錯報風險。

　　(2)

　　(3)如果X公司存在財務報表層次重大錯報風險，注冊會計師應該實施的總體應對措施：

　　①向項目組強調保持職業懷疑的必要性。在審計營業收入、營業成本、應收賬款、存貨等業務和賬項時對多計虛計收入、少計或不計成本、虛掛應收賬款等要保持高度懷疑態度。

　　②指派更有經驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作.

　　③提供更多的督導。

　　④在選擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預見的因素。

　　⑤對擬實施審計程序的性質、時間和范圍作出總體修改。

　　(4)擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質性方案。

　　(5)注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預見性：

　　①對某些以前未測試的低于設定的重要性水平或風險較小的賬戶余額和認定實施實質性程序。

　　②調整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預期。

　　③采取不同的審計抽樣方法，使當年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　　④選取不同的地點實施審計程序，或預先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　【解析】本題主要考核第13章的“評估重大錯報風險”、第14章的“總體應對措施”、“增加審計程序不可預見性的方法”、“總體應對措施對擬實施進一步審計程序的總體方

　　案的影響”。

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