要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，假定不考慮其他條件，運用分析程序識別X公司20×8年度財務(wù)報表是否存在重大錯報風(fēng)險，并列示分析過程和分析結(jié)果。

　　(2)在要求(1)的基礎(chǔ)上，如果X公司20×8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險，指出重大錯報風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認定相關(guān)，并將答案直接填入答題卷的相應(yīng)表格內(nèi)。

　　(3)假定X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，作為審計項目組負責(zé)人，Y注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮采取哪些總體應(yīng)對措施。

　　(4)假定評估的X公司財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險屬于高風(fēng)險水平，指出Y注冊會計師擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于何種方案。

　　(5)針對評估的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，在選擇進一步審計程序時，Y注冊會計師可以通過哪些方式提高審計程序的不可預(yù)見性。

　　【答案】

　　(1)根據(jù)下列分析程序表明，X公司20×8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

　　①分析A產(chǎn)品營業(yè)收入、營業(yè)成本和毛利率的變動情況：

　　20×8年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示，A產(chǎn)品市場需求減少，銷售價格明顯下跌，但20×8年與與20×7年相比，A產(chǎn)品的營業(yè)收入反而增加10000萬元(50000-40000)，銷售數(shù)量反而增加100噸(900-800)，銷售單價上升5. 56萬元/噸(50000/900-40000/800);

　　20×7年度已審數(shù)中A產(chǎn)品的毛利率=(40000-34000)/40000=15%，但是20×8年度未審數(shù)A產(chǎn)品的毛利率=(50000-40000)/50000=20%，毛利率反而增長5個百分點(A產(chǎn)品單位成本反而下降)。

　　所以很可能存在虛增收入的情況。

 

　　②分析產(chǎn)品成本變動情況:

　　20×8年度行業(yè)統(tǒng)計資料顯示，在A產(chǎn)品成本中占較大比重的a原材料的a原材料采購成本大幅上漲，導(dǎo)致A產(chǎn)品成本上升，但A產(chǎn)品20×8年度收發(fā)存記錄反映其成本不升反降。

　�、鄯治鰬�(yīng)收賬款變動情況:

　　X公司賒銷A產(chǎn)品的正常信用期為20天，但20×8年12月9日賒銷產(chǎn)生的應(yīng)收賬款在20×9年1月31日尚未收款。

　　或：應(yīng)收賬款周轉(zhuǎn)天數(shù)=365/(收入50000/應(yīng)收賬款年初年末平均余額6300)=46天。

　　明顯超過正常信用期。

　　上述分析程序的結(jié)果表明，X公司20×8年度財務(wù)報表存在重大錯報風(fēng)險。

　　(2)

　　(3)如果X公司存在財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師應(yīng)該實施的總體應(yīng)對措施：

　�、傧蝽椖拷M強調(diào)保持職業(yè)懷疑的必要性。在審計營業(yè)收入、營業(yè)成本、應(yīng)收賬款、存貨等業(yè)務(wù)和賬項時對多計虛計收入、少計或不計成本、虛掛應(yīng)收賬款等要保持高度懷疑態(tài)度。

　�、谥概筛�有經(jīng)驗或具有特殊技能的審計人員，或利用專家的工作.

　�、厶峁└�多的督導(dǎo)。

　�、茉谶x擇擬實施的進一步審計程序時融入更多的不可預(yù)見的因素。

　�、輰�擬實施審計程序的性質(zhì)、時間和范圍作出總體修改。

　　(4)擬實施進一步審計程序的總體方案通常更傾向于實質(zhì)性方案。

　　(5)注冊會計師可以通過下列方式提高審計程序的不可預(yù)見性：

　�、賹δ承┮郧拔礈y試的低于設(shè)定的重要性水平或風(fēng)險較小的賬戶余額和認定實施實質(zhì)性程序。

　　②調(diào)整實施審計程序的時間，使其超出被審計單位的預(yù)期。

　�、鄄扇〔煌�的審計抽樣方法，使當(dāng)年抽取的測試樣本與以前有所不同。

　�、苓x取不同的地點實施審計程序，或預(yù)先不告知被審計單位所選定的測試地點。

　　【解析】本題主要考核第13章的“評估重大錯報風(fēng)險”、第14章的“總體應(yīng)對措施”、“增加審計程序不可預(yù)見性的方法”、“總體應(yīng)對措施對擬實施進一步審計程序的總體方

　　案的影響”。

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