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第五節 評估重大錯報風險
結合財務信息與非財務信息 →分析程序→是否存在重大錯報風險→報表層，認定層→認定
一、評估報表層次和認定層次的重大錯報風險
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項目 |
內容 |
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（一）評估重大錯報風險時考慮因素 |
見表13-6 |
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（二）評估重大錯報風險的審計程序 |
1.在了解被審計單位及其環境的整個過程中，結合對財務報表中各類交易、賬戶余額和披露的考慮，識別風險。
2.結合對擬測試的相關控制的考慮，將識別的風險與認定層次可能發生錯報的領域相聯系。
3. 評估識別出的風險，并評價其是否更廣泛地與財務報表整體相關，進而潛在地影響多項認定。
4.考慮發生錯報的可能性，以及潛在錯報的重大程度是否足以導致重大錯報。 |
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（三）識別兩個層次的重大錯報風險 |
在對重大錯報風險進行識別和評估后，注冊會計師應當確定，識別的重大錯報風險是與特定的某類交易、賬戶余額、披露的認定相關，還是與財務報表整體廣泛相關，進而影響多項認定。 |
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（四）控制環境對評估財務報表層次重大錯報風險的影響 |
財務報表層次的重大錯報風險很可能源于薄弱的控制環境。
薄弱的控制環境帶來的風險可能對財務報表產生廣泛影響，難以限于某類交易、賬戶余額、披露，注冊會計師應當采取總體應對措施。 |
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（五）控制對評估認定層次重大錯報風險的影響 |
在評估重大錯報風險時，注冊會計師應當將所了解的控制與特定認定相聯系。
控制可能與某一認定直接相關，也可能與某一認定間接相關。關系越間接，控制在防止或發現并糾正認定中錯報的作用越小 |
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（六）考慮財務報表的可審計性 |
如果通過對內部控制的了解發現下列情況，并對財務報表局部或整體中可審計性產生疑問，注冊會計師應當考慮出具保留意見或無法表示意見的審計報告：
（1）被審計單位會計記錄的狀況和可靠性存在重大問題，不能獲取充分、適當的審計證據以發表無保留意見
（2）對管理層的誠信存在嚴重疑慮。
必要時，注冊會計師應當考慮解除業務約定。 |
【例題6·綜合題】
W公司主要從事小型電子消費品的生產和銷售，產品銷售以W公司倉庫為交貨地點。W公司日常交易采用自動化信息系統(以下簡稱系統)和手工控制相結合的方式進行。系統自2009年以來沒有發生變化。W公司產品主要銷售給國內各主要城市的電子消費品經銷商。A和B注冊會計師負責審計W公司2010年度財務報表。
資料一：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的W公司及其環境的情況，部分內容摘錄如下：
(1)在2009年度實現銷售收入增長10%的基礎上，W公司董事會確定的2010年銷售收入增長目標為20%。W公司管理層實行年薪制，總體薪酬水平根據上述目標的完成情況上下浮動。W公司所處行業2010年的平均銷售增長率是12%。
(2)W公司財務總監已為W公司工作超過6年，于2010年9月勞動合同到期后被W公司的競爭對手高薪聘請。由于工作壓力大，W公司會計部門人員流動頻繁，除會計主管服務期超過4年外，其余人員的平均服務期少于2年。
(3)W公司的產品面臨快速更新換代的壓力，市場競爭激烈。為鞏固市場占有率，W公司于2010年4月將主要產品(C產品)的銷售下調了8%至10%。另外，W公司在2010年8月推出了D產品(C產品的改良型號)，市場表現良好，計劃在2011年全面擴大產量，并在2011年1月停止C產品的生產。為了加快資金流轉，W公司于2011年1月針對C產品開始實施新一輪的降價促銷，平均降價幅度達到10%。
(4)W公司銷售的產品均由經客戶認可的外部運輸公司實施運輸，運輸費由W公司承擔，但運輸途中風險仍由客戶自行承擔。由于受能源價格上漲影響，2010年的運輸單價比上年平均上升了15%，但運輸商同意將運費結算周期從原來的30天延長至60天。
(5)2010年度W公司主要原料的價格與上年基本持平，供應商也沒有大的變化，但由于技術要求發生變化，D產品所耗高檔金屬材料比C產品略有上升，使得D產品的原材料成本比C產品上升了3%。
(6)除了于2009年12月借入的2年期、年利率6%的銀行借款5000萬元外，W公司沒有其他借款。上述長期借款專門用于擴建現有的一條生產線，以滿足D產品的生產需要。該生產線總投資6500萬元，2009年12月開工，2010年7月完工投入使用。(假設不考慮利息收入)
資料二：A和B注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的W公司財務數據，部分內容摘錄如下：
金額單位：萬元
要求：
針對資料一(1)至(6)項，結合資料二，假定不考慮其他條件，請逐項指出資料一所列事項是否可能表明存在重大錯報風險。如果認為存在，請簡要說明理由，并分別說明該風險是屬于財務報表層次還是認定層次。如果認為屬于認定層次，請指出相關事項與何種交易或賬戶的何種認定相關。請將答案直接填入答題卷相應表格內。
『正確答案』
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事項序號 |
是否可能表明存在重大錯報風險（是/否） |
理由 |
重大錯報風險屬于財務報表層次還是認定層次（財務報表層次/認定層次） |
交易或賬戶名稱和認定 |
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（1） |
是 |
銷售增長目標與同行其他公司相比偏高，并且管理層的薪酬與銷售增長目標掛鉤，可能導致管理層多計銷售收入 |
認定層次 |
營業收入/發生
（應收賬款/存在） |
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（2） |
是 |
關鍵人員的變動和缺乏有經驗的會計人員可能標明存在重大錯報風險。 |
財務報表層次 |
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（3） |
是 |
C產品在2010年的毛利率為8.1%[（18500-17000）/18500×100%]，在2011年1月將價格下調10%后，C產品的可變現凈值小于成本，可能高估了存貨成本。 |
認定層次 |
存貨/計價
（資產減值損失/完整性） |
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（4） |
是 |
① 2010年的產品總銷量大于2009年，并且運輸單價平均上升了15%，但是運輸費只上升了4.3%[（1200-1150）/1150×100%]，可能低估了2010年運費。
② 2010年運輸費用沒有大的變化，可能表明銷售量變化不大，可能高估銷售收入。 |
認定層次 |
銷售費用/完整性
應付賬款/完整性
營業收入/發生
（應收賬款/存在） |
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（5） |
否 |
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（6） |
是 |
工程7月完工，但是資本化10個月[250/（300/12=25）]的利息，可能高估了固定資產的成本、低估了2010年的財務費用. |
認定層次 |
固定資產/存在
（財務費用/完整性） |
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