二、需要特別考慮的重大錯報風險

　　(一)特別風險----指注冊會計師識別和評估的，根據判斷認為需要特別考慮的重大錯報風險。

　　在確定哪些風險是特別風險時，注冊會計師應當在考慮識別出的控制對相關風險的抵消效果前，根據風險的性質，潛在錯報的重要程度和發生的可能性，判斷風險是否屬于特別風險。

　　【例題7·多選題】(2008年)C注冊會計師負責對丙公司20×8年度財務報表進行審計。在識別、評估和應對特別風險時，C注冊會計師遇到下列事項，請代為作出正確的專業判斷。在確定特別風險時，C注冊會計師的下列做法正確的有(　)。

　　A.直接假定丙公司收入確認存在特別風險

　　B.將丙公司管理層舞弊導致的重大錯報風險確定為特別風險

　　C.直接假定丙公司存貨存在特別風險

　　D.將丙公司管理層凌駕于控制之上的風險確定為特別風險

　　『正確答案』ABD

　　『答案解析』本題主要考核 “特別風險”知識點。特別風險通常與非常規的交易和判斷事項有關，對于收入而言，注冊會計師會認為其存在舞弊的風險非常大，所以選項ABD會認為其存在特別風險。(結合第21章教材P455,458)

　　三、僅通過實質性程序無法應對的重大錯報風險

　　1.作為風險評估的一部分，如果認為僅通過實質性程序獲取的審計證據無法將認定層次的重大錯報風險降至可接受的低水平，注冊會計師應當評價被審計單位針對這些風險設計的控制，并確定其執行情況。

　　2.在被審計單位對日常交易采用高度自動化處理的情況下，審計證據可能僅以電子形式存在，其充分性和適當性通常取決于自動化信息系統相關控制的有效性，注冊會計師應當考慮僅通過實施實質性程序不能獲取充分、適當審計證據的可能性。

　　見教材P301表13-8

　　四、對風險評估的修正

　　注冊會計師對認定層次重大錯報風險的評估以獲取的審計證據為基礎，并可能隨著不斷獲取審計證據作出相應的變化。

 

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