項目

內容

一、（二）針對特別風險實施的實質性程序

1.經營目標

記錄對當期審計有影響的經營目標

被審計單位通過發展中小城市的新客戶和放寬授信額度爭取銷售收入比上一年度增長25%

2.經營風險

只記錄那些對當期審計有影響的經營風險，或注冊會計師認為對未來審計產生影響并有必要向被審計單位報告的經營風險

不嚴格執行對新客戶的信用記錄調查和篩選、放寬授信額度都會增加壞賬風險

3.特別風險

記錄源自經營風險的特別風險，或在審計過程中發現的并非由經營目標和經營風險導致的特別風險

應收賬款壞賬準備的計提可能不足

4.管理層應對或控制措施

記錄管理層認為有助于降低特別風險的控制及其評價。如果評價結果顯示注冊會計師不能依賴這些內部控制，應相應調整審計方案并考慮把這個問題報告給被審計單位

1.財務部每月編制賬齡分析報告；
2.對超過一年未收回的賬款由銷售人員與客戶簽訂還款協議，其條款須經區域銷售經理和銷售總監批準；
3.銷售部每月編制逾期應收賬款還款協議簽訂及執行的情況報告，經銷售總監審閱并決定是否降低授信額度或暫停供貨；
4.財務經理根據該報告并結合賬齡分析報告，對有可能難以收回的應收賬款計提壞賬準備。

5.財務報表項目及認定

記錄受特別風險影響的財務報表項目和認定

應收賬款（相關認定：計價）

6.審計措施

記錄應對特別風險的審計措施，即綜合性方案或實質性程序的結果對本欄內容予以更新

1.與銷售總監討論所執行的壞賬風險評估程序；
2.與財務經理討論壞賬準備的計提；
3.審閱賬齡分析報告和還款協議簽訂及執行報告；
4.抽查還款協議和貨款收回情況。

7.向被審計單位報告的事項

匯總記錄各被審計單位報告的事項，并注明與相關工作底稿的勾稽關系

無或詳見管理建議書

二、實質性程序的性質----細節測試和實質性分析程序

（一）實質性審計程序的性質的含義
實質性程序的性質----指實質性程序的類型及其組合。
實質性程序的兩種基本類型包括細節測試和實質性分析程序。
細節測試----對各類交易、賬戶余額和披露的具體細節進行測試，目的在于直接識別財務報表認定是否存在錯報。細節測試被用于獲取與某些認定相關的審計證據，如存在、準確性、計價等。
實質性分析程序----在一段時期內存在可預期關系的大量交易。
（二）細節測試和實質性分析程序的適用性
細節測試----適用于對各類交易、賬戶余額、披露認定的測試，尤其是對存在或發生、計價認定的測試；
對在一段時期內存在可預期關系的大量交易，注冊會計師可以考慮實施實質性分析程序。
（三）細節測試的方向
注冊會計師需要針對不同認定層的重大錯報風險設計有針對性的細節測試。
細節測試針對評估風險設計有針對性的細節測試。該規定的含義是，注冊會計師需要根據不同的認定層次的重大錯報風險設計有針對性的細節測試。
（四）設計實質性分析程序時應當考慮的因素
（1）對特定認定使用實質性分析程序的適當性
（2）對已記錄的金額或比率做出預期時，所依據的內部或外部數據的可靠性
（3）做出預期的準確程度是否足以在計劃的保證水平上識別重大錯報
（4）已記錄金額與預期值之間可接受的差異額。
（結合教材P185）

三、實質性程序的時間

實質性程序的時間選擇與控制測試的時間選擇的差異

1.在控制測試中，期中實施控制測試并獲取期中關于控制運行有效性審計證據的做法更具有一種“常態”；
由于實質性程序的目的在于更直接地發現重大錯報，在期中實施實質性程序時更需要考慮其成本效益的權衡。
2.在本期控制測試中擬信賴以前審計獲取的有關控制運行有效性的審計證據，已經受到了很大的限制；
對于以前審計中通過實質性程序獲取的審計證據，則采取了更加慎重的態度和嚴格的限制。

（一）如何考慮是否在期中實施實質性程序

1.控制環境和其他相關的控制
2.實施審計程序所需信息在期中之后的可獲得性
3.實質性程序的目標
4.評估的重大錯報風險
5.各類交易或賬戶余額以及相關認定的性質
6.針對剩余期間，能否通過實施實質性程序或將實質性程序與控制測試相結合，降低期末存在錯報而未被發現的風險。

（二）如何考慮期中審計證據

1.如果在期中實施了實質性程序，注冊會計師應當針對剩余期間實施進一步的實質性程序，或將實質性程序和控制測試結合使用，以將期中測試得出的結論合理延伸至期末；
2.如果擬將期中測試得出的結論延伸至期末，注冊會計師應當考慮針對剩余期間僅實施實質性程序是否足夠。如果認為實施實質性程序本身不充分，注冊會計師還應測試剩余期間相關控制運行的有效性或針對期末實施實質性程序；
3.對于舞弊導致的重大錯報風險，被審計單位存在故意錯報或操縱的可能性，那么注冊會計師更應慎重考慮能否將期中測試得出的結論延伸至期末。

（三）如何考慮以前審計獲取的審計證據

在以前審計中實施實質性程序獲取的審計證據，通常對本期只有很弱的證據效力或沒有證據效力，不足以應對本期的重大錯報風險。只有當以前獲取的審計證據及其相關事項未發生重大變動時（例如，以前審計通過實質性程序測試過的某項訴訟在本期沒有任何實質性進展），以前獲取的審計證據才可能用作本期的有效審計證據。

四、實質性程序的范圍

在確定實質性程序的范圍時，注冊會計師應當考慮評估的認定層次重大錯報風險和實施控制測試的結果。
注冊會計師評估的認定層次的重大錯報風險越高，需要實施實質性程序范圍越廣。如果對控制測試結果不滿意，注冊會計師應當考慮擴大實質性程序范圍。

1.細節測試考慮范圍因素：
①從樣本量的角度考慮測試范圍；
②考慮選樣方法的有效性等因素。

2.實質性分析程序考慮范圍因素：
①第一層含義是對什么層次上的數據進行分析。
②第二層含義是需要對什么幅度或性質的偏差展開進一步調查。