『正確答案』

　　1.分析前期差錯的影響數

　　20×5年少計折舊費用150 000元;多計所得稅費用37 500(150 000×25%)元;多計凈利潤112 500元;多計應交稅費37 500(150 000×25%)元;多提法定盈余公積和任意盈余公積11 250(112 500×10%)元和5 625(112 500×5%)元。假定稅法允許調整應交所得稅。

　　2.編制有關項目的調整分錄

　　(1)補提折舊：

　　借：以前年度損益調整 　　　　　　150 000

　　貸：累計折舊 　　　　　　　　　　　150 000

　　(2)調整應交所得稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　37 500

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　37 500

　　(3)將“以前年度損益調整”科目余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤 　　　112 500

　　貸：以前年度損益調整 　　　　　　　112 500

　　(4)調整利潤分配有關數字：

　　借：盈余公積 　　　　　　　　　　16 875

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　16 875

　　3.財務報表調整和重述(財務報表略)

　　B公司在列報20×6年財務報表時，應調整20×6年資產負債表有關項目的年初余額、利潤表有關項目及所有者權益變動表的上年金額也應進行調整。

　　(1)資產負債表項目年初數的調整：

　　調增累計折舊150 000元;調減應交稅費37 500元;調減盈余公積16 875元;調減未分配利潤95 625元。

　　(2)利潤表項目的調整：

　　調增營業成本上年金額150 000元;調減所得稅費用上年金額37 500元;調減凈利潤上年金額112 500元;調減基本每股收益上年金額0.0625元。

　　(3)所有者權益變動表項目的調整：

　　調減前期差錯更正項目中盈余公積上年金額16 875元，未分配利潤上年金額95 625元，所有者權益合計上年金額112 500元。

　　三、前期差錯更正的披露

　　企業應當在附注中披露與前期差錯更正有關的下列信息：

　　1.前期差錯的性質。

　　2.各個列報前期財務報表中受影響的項目名稱和更正金額。

　　3.無法進行追溯重述的，說明該事實和原因以及對前期差錯開始進行更正的時點、具體更正情況。

　　在以后期間的財務報表中，不需要重復披露在以前期間的附注中已披露的前期差錯更正的信息。

　　【例題3·多項選擇題】下列事項中，應作為前期差錯更正的有(　)。

　　A.由于地震使廠房使用壽命受到影響，調減了預計使用年限

　　B.由于經營指標的變化，縮短了長期待攤費用的攤銷年限

　　C.考慮到利潤指標超額完成太多，根據謹慎性原則，多提了存貨跌價準備

　　D.由于技術進步，將電子設備的折舊方法由直線法變更為年數總和法

　　E.固定資產盤盈

　　『正確答案』BCE

　　【例題4·單項選擇題】甲公司2009年3月在上年度財務會計報告批準報出后，發現2007年10月購入的專利權攤銷金額錯誤。該專利權2007年應攤銷的金額為120萬元，2008年應攤銷的金額為480萬元。2007年、2008年實際攤銷金額均為480萬元。甲公司對此重要會計差錯采用追溯重述法進行會計處理，適用的所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%提取法定盈余公積。不考慮其他因素，甲公司2009年年初未分配利潤應調增的金額是(　)。

　　A.108萬元　　　　B.243萬元

　　C.324萬元　　　　D.360萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』甲公司2009年年初未分配利潤應調增的金額=[480×2-(120+480)]×(1-25%)×(1-10%)=243(萬元)

　　本章小結：

　　1.掌握政策變更的會計處理，有追溯調整法和未來適用法兩種方法;

　　2.掌握會計估計及其變更的處理;

　　3.掌握前期差錯更正的處理，對重要的前期差錯更正采用追溯重述法;

　　4.掌握表外披露和報表調整的思路及方法。

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