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　　第三節　前期差錯及其更正

　　當期差錯應在發現當期對相關的項目直接調整即可。

　　一、前期差錯概述

　　前期差錯，是指由于沒有運用或錯誤運用下列兩種信息，而對前期財務報表造成省略或錯報：(1)編報前期財務報表時預期能夠取得并加以考慮的可靠信息;(2)前期財務報告批準報出時能夠取得的可靠信息。

　　前期差錯通常包括計算錯誤、應用會計政策錯誤、疏忽或曲解事實以及舞弊產生的影響以及存貨、固定資產盤盈等。沒有運用或錯誤運用上述兩種信息而形成前期差錯的情形主要有：

　　(1)計算以及賬戶分類錯誤。

　　(2)采用法律、行政法規或者國家統一的會計制度等不允許的會計政策。

　　(3)對事實的疏忽或曲解，以及舞弊。

　　二、前期差錯更正的會計處理

　　重要性判斷：金額大小;項目性質。

　　(一)不重要的前期差錯的會計處理

　　對于不重要的前期差錯，企業不需調整財務報表相關項目的期初數，但應調整發現當期與前期相同的相關項目。屬于影響損益的，應直接計入本期與上期相同的凈損益項目;屬于不影響損益的，應調整本期與前期相同的相關項目。

　　【例題1·單項選擇題】甲公司2009年實現凈利潤5 000萬元。該公司2010年發生和發現的下列交易或事項中，會影響2010年資產負債表“未分配利潤”項目年初余額的是(　)。

　　A.發現2009年少計差旅費2 000元

　　B.發現2009年少提折舊費用2 200萬元

　　C.為2009年售出的產品提供售后服務發生支出100萬元

　　D.收到2009年先征后返的增值稅40萬元

　　『正確答案』B

　　『答案解析』選項A屬于本期發現前期非重大會計差錯，應直接調整發現當期相關項目;選項CD屬于當年發生的業務，不需調整會計報表年初數和上年數。

　　(二)重要的前期差錯的會計處理

　　對于重要的前期差錯，企業應當在其發現當期的財務報表中，調整前期比較數據。具體地說，企業應當在重要的前期差錯發現當期的財務報表中，通過下述處理對其進行追溯更正：

　　(1)追溯重述差錯發生期間列報的前期比較金額;

　　(2)如果前期差錯發生在列報的最早前期之前，則追溯重述列報的最早前期的資產、負債和所有者權益相關項目的期初余額。

　　對于發生的重要的前期差錯，如影響損益，應將其對損益的影響數調整發現當期的期初留存收益，財務報表其他相關項目的期初數也應一并調整;如不影響損益，應調整財務報表相關項目的期初數。

　　注意：處理思路和追溯調整法的處理思路一致，即涉及(1)稅前;(2)所得稅;(3)稅后三個階段。但是，所得稅既可能有對“應交稅費”的影響，也可能有對“遞延所得稅”的影響。

　　在對三個階段的處理中，涉及到損益的通過“以前年度損益調整”科目來核算。涉及到分配的調整的直接通過“利潤分配――未分配利潤”來調整，在分配時不考慮對股利分配的調整。

　　【例題2·計算分析題】B公司在20×6年發現，20×5年公司漏記一項固定資產的折舊費用150 000元，所得稅申報表中未扣除該項費用。假設20×5年適用所得稅稅率為25%，無其他納稅調整事項。該公司按凈利潤的10%、5%提取法定盈余公積和任意盈余公積。公司發行股票份額為1 800 000股。假定稅法允許調整應交所得稅。

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