(三)資產負債表日后進一步確定了資產負債表日前購入資產的成本或售出資產的收入

　　資產負債表所屬期間或以前期間所售商品在資產負債表日后退回的，應作為資產負債表日后調整事項處理。

　　發生于資產負債表日后至財務報告批準報出日之間的銷售退回事項，可能發生于年度所得稅匯算清繳之前，也可能發生于年度所得稅匯算清繳之后，其會計處理分別為：

　　1.涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之前，應調整報告年度利潤表的收入、成本等，并相應調整報告年度的應納稅所得額以及報告年度應繳的所得稅等。

　　【例題4·計算分析題】教材P440【例23-7】

　　甲公司20×7年11月8日銷售一批商品給乙公司，取得收入120萬元(不含稅，增值稅率l7%)。甲公司發出商品后，按照正常情況已確認收入，并結轉成本100萬元。20×7年12月31日，該筆貨款尚未收到，甲公司未對應收賬款計提壞賬準備。20×8年1月12日，由于產品質量問題，本批貨物被退回。甲公司于20×8年2月28日完成20×7年所得稅匯算清繳。

　　本例中，銷售退回業務發生在資產負債表日后事項涵蓋期間內，屬于資產負債表日后調整事項。由于銷售退回發生在報告年度所得稅匯算清繳之前，因此在所得稅匯算清繳時，應扣除該部分銷售退回所實現的應納稅所得額。

　　『正確答案』甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年1月12日，調整銷售收入：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　1 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　 　　 204 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)調整銷售成本：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　1 000 000

　　(3)調整應繳納的所得稅：

　　借：應交稅費——應交所得稅　　　　　　　　　50 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　 　50 000

　　(1200000-1000000)*25%=50000

　　(4)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　150 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　150 000

　　(5)調整盈余公積：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　15 000

　　(6)調整相關財務報表(略)

　　2.資產負債表日后事項中涉及報告年度所屬期間的銷售退回發生于報告年度所得稅匯算清繳之后，應調整報告年度會計報表的收入、成本等，但按照稅法規定在此期間的銷售退回所涉及的應繳所得稅，應作為本年的納稅調整事項。

　　【例題5·計算分析題】沿用【例題4】，假定銷售退回的時間改為20×8年3月10日(即報告年度所得稅匯算清繳后)。

　　『正確答案』　　甲公司的賬務處理如下：

　　(1)20×8年3月10日，調整銷售收入：

　　借：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　l 200 000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 　　　　　 204 000

　　貸：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1 404 000

　　(2)調整銷售成本：

　　借：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　 　l 000 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　 l 000 000

　　(3)將“以前年度損益調整”科目的余額轉入利潤分配：

　　借：利潤分配——未分配利潤　　　　　　　　　　　200 000

　　貸：以前年度損益調整　　　　　　　　　　　　　　200 000

　　(4)調整盈余公積：

　　借：盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　貸：利潤分配——未分配利潤　　 (200 000×10%)20 000

　　(5)調整相關財務報表(略)。

　　(四)資產負債表日后發現了財務報表舞弊或差錯

　　注意：特指發現的報告期間或以前期間的舞弊或差錯。

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